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房地产企业原材料及周转材料的核算

    房地产开发企业的原材料主要包括用于房地产开发的库存钢材、木材、水泥等建筑材料和库存设备。库存设备指将直接用于产品开发,并构成开发产品实体一部分的设备。如空调设备、监控设备、供暖设备、电照设备等。

  一、原材料的核算(按实际成本核算)

  (一)原材料核算的账户设置

  为了核算库存材料的实际成本,企业应设置以下两个账户:

  1.“在途物资”账户

  “在途物资”账户核算企业从外部购入但尚未到达或尚未验收入库的各种存货(包括材料、设备、低值易耗品等)的实际成本。该账户借方登记外购的尚未入库材料的实际采购成本(包括买价和运杂费等),贷方登记已验收入库材料的实际成本。如有余额在借方,表示的是在途物资的实际成本。

  该账户应按购入物资的品种或类别设置明细账,进行明细核算。

  如:“在途物资——A 材料”

  “在途物资——B 设备”等

  2.“原材料”账户

  该账户核算企业各种库存材料的实际成本,借方登记已验收入库材料的实际成本,贷方登记企业已领用发出材料的实际成本。余额在借方,表示的是库存材料的实际成本。

  该账户应按库存材料的类别或品种设置明细账,进行明细核算。

  如:“原材料——A材料”

  “原材料——B材料”

  “原材料——设备”等

  (二)一般建筑材料核算的会计处理

  1.购入材料的账务处理

  这里所谓的一般建筑材料主要包括建筑用的钢材、水泥、木材等建筑原材料。企业购入材料的过程中,大致可能发生以下四种情况,企业应根据不同情况进行账务处理。

  1)材料已验收入库,发票账单已到,货款已付。

  在这种情况下,也可以不通过“在途物资”账户,而直接记入“原材料”账户。

  【例4-1】3月2日,企业从乙公司购入A材料一批,发票账单已到,增值税专用发票上注明的价款50000元,增值税8500元,另由售货方垫付运杂费2000元,款项已用银行存款支付,材料已验收入库。应作如下会计分录:

  借:原材料——A材料     60500

    贷:银行存款         60500

  如果上述业务,货款尚未支付,分录如下:

  借:原材料——A材料     60500

    贷:应付账款——乙公司   60500

  2)发票账单已到,货款已付,但材料尚未到达货尚验收入库。

  按上例,如果货款已付,材料尚未到达,应作如下分录:

  借:在途物资——A材料    60500

    贷:银行存款         60500

  待材料到达并验收入库后再作如下分录:

  借:原材料——A材料     60500

    贷:在途物资——A材料     60500

  3)材料已到达并已验收入库,但发票账单尚未到达,可暂时不做账务处理,待发票账单到达后,再进行会计处理。但到月末发票账单仍然未到,则应按暂估料款入账,借记“原材料”,贷记“应付账款——暂估应付款”账户,下月初再做相反的分录冲回,待发票账单到达后,再按实际采购成本进行账务处理。

  4)如果所购材料在验收时发生短缺,则区分以下情况进行处理。如属于运输部门的责任,则要求运输部门赔偿,如属于合理损耗,则应计入材料的采购成本。

  【例4-2】企业购入A材料1000公斤,单价5元,支付增值税850元,货款已付,入库时发现短缺50公斤,属于运输部门的责任。

  企业应作如下分录:

  借:原材料         5557.5

  其他应收款——×运输单位 292.5

    贷:银行存款         5850

  2.发出材料的账务处理

  企业发出材料,要根据不同部门领用材料的不同用途,进行账务处理。

  其中直接用于开发产品的材料,记入“开发成本”账户;

  属于土地和房屋开发现场管理机构领用的,计入“开发间接费用”账户;

  属于企业管理部门领用的,记入“管理费用”账户

  这些内容将在“房地产企业开发产品成本”一章中进行介绍。

  (三)库存设备的核算

  1.房地产开发企业库存设备的内容

  房地产开发企业的“库存设备”,指的是将直接用于产品开发,并构成开发产品实体一部分的设备。如空调设备、监控设备、供暖设备、电照设备等。这些设备,在房地产开发企业是作为存货来核算的。

  2.库存设备核算的账户设置

  为了核算企业直接用于开发产品的库存设备的实际成本,房地产开发企业应设置“原材料——设备”二级账户,并按设备的种类设置三级账户。该账户借方登记购入并已验收入库设备的实际成本;贷方登记领用、安装设备的实际成本。期末借方余额反映的是库存设备的实际成本。

  该账户应该按设备的类别、名称设置明细账户,进行明细核算。如:

  “原材料——设备——安全监控设备”

  “原材料——设备——电照设备”等

  3.库存设备核算的会计处理

  房地产开发企业的库存设备的核算采用实际成本计价。

  现举例说明库存设备核算的会计处理:

  【例4-3】某房地产开发企业发生以下业务:

  1.采购安全监控设备一套,采购成本为105000元,货款已付,设备尚未到达。应作如下分录;

  借:在途物资——安全监控设备    105000

    贷:银行存款            105000

  2.上项安全监控设备已到达并办完验收入库手续。作如下会计分录:

  借:原材料——设备——安全监控设备 105000

    贷:在途物资——安全监控设备    105000

  3.企业购入电照设备一台,采购成本30000元,货款已付,设备已验收入库。做如下会计分录:

  借:原材料——设备——电照设备    30000

    贷:银行存款             30000

  4.企业领用电照设备进行安装,直接用于房屋开发项目,设备实际成本30000元。作如下会计分录:

  借:开发成本——房屋开发成本     30000

    贷:原材料——设备——电照设备    30000

  二、周转材料的核算

  房地产开发企业的周转材料主要指企业周转使用的低值易耗品。低值易耗品是指达不到固定资产标准,不能作为固定资产核算得各种用具物品,如工具、管理用具、劳保用品等。

  低值易耗品的采购、入库、保管、领发与原材料、库存设备的会计处理基本相同。但因为低值易耗品可以在一定期间内多次周转使用,所以低值易耗品在领用后,其成本结转方法与原材料有所不同。低值易耗品领用后,他的成本是通过价值摊销的方式计入有关成本费用的。低值易耗品的价值摊销存在着不同的方法。

  (一)低值易耗品的摊销方法

  按最新会计准则,低值易耗品的摊销有两种方法。

  1.一次摊销法

  低值易耗品一次摊销法是指在领用低值易耗品时,将其全部价值一次转入有关成本费用。在低值易耗品报废时,收回残料的价值,冲减有关成本费用。一次摊销法适用于经常领用价值较小且容易损坏的低值易耗品。

  2.五五摊销法

  低值易耗品的五五摊销法是指在领用低值易耗品时,将其价值的50%摊入有关成本费用,在其报废时,将余下的50%部分扣除收回残料的价值后摊入有关成本费用的一种方法。

  (二)低值易耗品摊销的会计处理(按实际成本核算)

  为了核算低值易耗品成本和摊销情况,企业要设置“周转材料——低值易耗品”账户,该账户借方登记入库低值易耗品的实际成本,其贷方登记发出或摊销的低值易耗品的成本。其借方余额表示在库和在用的低值易耗品的实际成本。

  1.一次摊销法

  低值易耗品的一次摊销法,在领用时,要直接借记有关成本费用账户,贷记“周转材料——低值易耗品”账户。

  【例4-4】某房地产企业发生下列业务:

  ① 开发现场管理机构领用低值易耗品一批,成本3200元,企业管理部门领用低值易耗品一批,成本1300元,采用一次摊销法进行摊销。做如下会计分录:

  借:开发间接费用           3200

  管理费用             1300

    贷:周转材料——低值易耗品      4500

  ②本月企业管理部门报废低值易耗品一批,收回残料300元;开发现场报废低值易耗品一批,收回残料200元;

  残料均已入库。作如下会计分录:

  借:原材料              500

    贷:管理费用             300

  开发间接费用           200

  2.五五摊销法

  采用五五摊销法,要在“周转材料——低值易耗品”二级账户下,设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品摊销”三个三级账户。账务处理如下:

  购入低值易耗品时:

  借:周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品

    贷:银行存款等

  领用低值易耗品时,按低值易耗品全部价值将在库转为在用:

  借:周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品

    贷:周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品

  在领用的同时,通过“——低值易耗品摊销”三级账户,摊销低值易耗品成本的50%:

  借:管理费用等

    贷:周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销

  低值易耗品报废时:将收回残料价值借记“库存材料”账户,贷记“在用低值易耗品”明细账户。

  借:原材料

    贷:周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品

  同时将在用低值易耗品50%的价值扣除残料后借记有关成本费用,贷记“周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销”明细账。

  将低值易耗品摊销完以后,“低值易耗品摊销”三级账的贷方发生额,与“在用低值易耗品”三级账的借方余额正好相等,然后将两个明细账户进行对冲:

  借:周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销

    贷:周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品

  经过上述对冲,已将两个明细账的余额全部冲平。

  【例4-5】某房地产开发企业开发现场管理机构领用办公用具一批,价值5000元,采用五五摊销法摊销。

  ①领用时,将在库低值易耗品转为在用。

  借:周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品    5000

    贷:周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品    5000

  领用的同时,通过“低值易耗品摊销”明细账摊销其价值的50%。

  借:开发间接费用                  2500

    贷:周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销    2500

  ②一定时期后,该批低值易耗品已报废,收回残料价值300元。

  残料入库时:

  借:原材料                     300

    贷:周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品    300

  同时,将原低值易耗品价值的50%扣除残料价值后,进行摊销。

  5000×50%-300=2200(元)

  借:开发间接费用                 2200

    贷:周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销   2200

  ③将“低值易耗品摊销”与“在用低值易耗品”两个明细账户进行对冲。

  借:周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销   4700

    贷:周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品   4700

  说明:考虑到房地产开发企业的周转材料主要是低值易耗品,所以也可以不设“周转材料”账户,而直接将“低值易耗品”设为一级账户,这样可以减少账户层次。

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