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行业会计

  • 核算外商投资企业营业利润

    对外商投资企业而言,营业利润是企业从事生产、经营业务所取得的利润。它是由主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益等因素所构成。   营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益+(-)公允价值变动收益   营业收入=主营业务收入+其他业务收入   营业成本=主营业务成本+其他业务成本   核算营业收入、营业成本的账户有以下几方面:   (1)“主营业务收入”账户,主要核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入。其贷方登记销售商品、提供劳务实现的收入;借方登记销售退回,折让的金额。期末贷方余额转入“本年利润”账户后无余额。   (2)“主营业务成本”账户,主要核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。其借方登记计算结转的销售商品、提供劳务的实际成本;贷方登记发生的销售退回的成本。期末借方余额转入“本年利润”账户后无余额。   (3)“其他业务收入”账户,主要核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所实现的收入,包括出租固定资产、无形资产、包装物,销售材料和用材料进行非货币性交换或债务重组等所实现的收入。其贷方登记各项其他业务收入,期末贷方余额转入“本年利润”账户后无余额。   (4)“其他业务成本”账户,主要核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括销售材料成本、出租固定资产折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。其借方登记发生的其他业务成本,期末借方余额转入“本年利润”账户后无余额。   核算营业收入和营业成本的四个账户,应按收入和成本类别、项目进行明细核算。...

    2015-03-26
  • 物业管理企业工资的核算

    工资是企业以货币形式支付给职工个人的劳动报酬;是企业对职工的一种负债;是企业对职工付出智力、体力的劳动而给予的经济补偿。在会计上设“应付职工薪酬——工资”科目核算企业应付给职工的工资总额。根据国家统计局发布的《关于职工工资总额组成的规定》中说明,工资总额由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六部分组成。   物业管理企业按劳动工资制度的规定,根据职工的工资等级、工资标准、考勤记录,编制“工资结算汇总表”,计算实际应发放的工资。具体的说,根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数,按照规定的工资标准计算的工资。工资标准是指单位工作时间各等级职工的标准工资额。按其计算的时间不同,有月薪制、日薪制和小时工资制等。企业劳动关系的职工的计时工资,一般按月薪计算;企业劳务关系的职工的计时工资,一般按日薪计算或按小时工资计算。实行月薪制的企业,计算应付职工工资,其工资标准就是月基础工资。实际工作中,为了便于计算计时工资,一般在月基础工资的基础上计算日工资率,其计算公式为:   日工资率=月基础工资/30天   计时工资一般采用“扣缺勤法”计算,即在月基础工资的基础上扣除缺勤应扣工资,计算出月应付工资。计算公式如下:   月应付工资=(月基础工资 - 矿工、事假应扣工资 – 病假应扣工资)   + 计入工资总额的奖金 + 工资性津贴和补贴 + 加班加点工资 + 其他工资   其中:   矿工、事假应扣工资 = 矿工、事假天数×日工资×矿工、事假应扣工资百分比   病假应扣工资 = 病假天数×日工资×病假应扣工资百分比   需要注意的是:在实际工作中,计算计时工资时,矿工、事假应扣工资和病假应扣工资并没有统一的标准,只要不违反《劳动法》的有关规定,工资的计算属于企业的商业秘密,一般不对外公布。物业管理企业工资结算的会计处理主要包括以下几个方面:   ①发放工资的会计处理   发放工资时,财务部门应根据“工资结算汇总表”所列的实发现金金额开出“工资支付专用凭证”向开户银行提取现金。借记“库存现金”科目,贷记“银行存款”科目;用现金支付工资时,借记“应付职工薪酬——工资”科目,贷记“库存现金”科目。   如果由银行代发工资的企业,按实发工资总额开出“银行转账支票”连同“工资分配明细表”一并送交银行时,借记“应付职工薪酬——工资”科目,贷记“银行存款”科目。   ②代扣款项的会计处理   代扣款项可以分为两种情况:一是企业内部转账的,如代扣职工宿舍的房租、水电费、职工出差的借支等;二是受其他单位委托代扣的,如受社会保险中心委托代扣的由职工个人负担的养老保险金、医疗保险金、失业保险金部分;受房改中心委托代扣职工个人负担的住房公积金部分以及受税务局委托代扣职工个人所得税等。但必须注意的是由于地区价格的差异企业代扣的养老保险金、医疗保险金、失业保险金和住房公积金以企业所在地区的扣除基数与扣除比例为准。   对于企业内部转账的各种代扣款项,代扣时,除借记“应付职工薪酬——工资”科目外,应根据具体情况,贷记“主营业务成本”(代扣房租、水电费等)、“管理费用”(代扣交通费等)、“其他应收款” (代扣职工出差的借支等)“应付职工薪酬——职工福利” (代扣职工家属医药费等)等科目。   对于受其他单位委托的代扣款项,在扣回时,借记“应付职工薪酬——工资”科目,贷记“其他应付款”(代扣养老保险金、医疗保险金、失业保险金、生育保险和住房公积金等)、“应交税费——应交个人所得税”(代扣个人所得税)等科目。用现金或银行存款支付给代扣单位时,借记“其他应付款”、“应交税费——应交个人所得税”科目,贷记“银行存款”或“库存现金”科目   此外,职工在规定期限内未领取的工资,由发放工资的单位交回财务部门时,借记“库存现金”科目,贷记“其他应付款”科目。财务部门还应另行编制“待领工资明细表”,予以反映。   ③工资分配的会计处理   月份终了,应将本月应付工资进行分配。按照工资的用途和成本、费用管理的要求,直接从事物业管理服务人员的工资应记入“主营业务成本”科目的借方;物业管理企业管理人员和长期病假人员工资应记入“管理费用” 科目的借方;经营性项目人员工资应记入“其他业务成本”科目的借方等。分配的工资总额应记入“应付职工薪酬——工资”科目的贷方。...

    2015-03-26
  • 对比专用基金的会计分录和事业基金的会计分录过程

    事业单位应设置“事业基金”科目,核算事业基金的各项来源、运用和结存,并在该科目下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。同时,专用基金分别核算各项专用基金的增减变动情况及结果。关于专用基金的会计分录和事业基金的会计分录过程是下述内容论述的重点。   一、专用基金的会计分录过程:   1.本科目核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。   2.事业单位专用基金的种类主要包括:职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。   3.提取医疗基金时,借记“事业支出——社会保障费”、“经营支出——社会保障费”等科目,贷记“专用基金——医疗基金”科目。   提取修购基金时,借记“事业支出——修缮费、设备购置费”或“经营支出——修缮费、设备购置费”科目,贷记“专用基金——修购基金”科目;清理报废固定资产残值变价收入转入时,借记“银行存款”科目,贷记本科目;支付清理报废固定资产所发生的清理费用时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。   年终,事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时,借记“结余分配——职工福利基金”等科目,贷记本科目。   事业单位收到各项住房基金收入(不包括个人缴纳的住房公积金)时,借记“银行存款”科目,贷记“专用基金——住房基金”科目。对于个人住房公积金缴存情况,单位应设置辅助账进行登记并核算其缴纳、使用及余存情况。   4.使用专用基金时,借记本科目,贷记“银行存款”等有关科目。   5.期末,本科目贷方余额为单位专用基金结存数。   6.本科目应按专用基金种类设明细账。   二、事业基金的会计分录过程:   第一,年末,将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金,借记或贷记“非财政补助结余分配”科目,贷记或借记“事业基金”科目;   第二,将留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成)剩余资金结转至事业基金,借记“非财政补助结转”科目,贷记“事业基金”科目。...

    2015-03-26
  • 物流企业固定资产盘盈的核算

    物流企业在财产清查中盘盈的固定资产,在报经批准处理前应先通过“待处理财产损溢”科目核算,按盘盈固定资产的重置完全价值,借记“固定资产科目”,按估计折旧,贷记“累计折旧”科目,按其差额,贷记“待处理财产损溢”科目。盘盈的固定资产报经批准后转入“营业外收入”科目,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目。    【例】某物流企业在固定资产清查过程中,发现未人账的设备一台,其重置完全价值为70 000元,估计折旧额为20 000元。经批准,该盘盈固定资产作为营业外收入处理。有关会计处理如下:    (1)盘盈固定资产时:    借:固定资产  70 000    贷:累计折旧  20 000    待处理财产损溢——待处理固定资产损溢  50 000    (2)盘盈的固定资产经批准转销时:   借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢  50 000    贷:营业外收入——固定资产盘盈  50 000...

    2015-03-25
  • 投资性房地产的会计处理

    东奥会计在线 会计实务频道小编:投资性房地产在会计和税务处理上的规定不同,本文通过案例,介绍公允价值模式下投资性房地产的后续计量、税法与会计核算的差异以及企业所得税纳税申报表如何填报等问题。   会计处理   根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定,投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产能够单独计量和出售。   投资性房地产主要包括:(1)已出租的土地使用权;(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;(3)已出租的建筑物。企业自用房地产和作为存货的房地产不属于投资性房地产。   根据采用的计量模式不同,投资性房地产的后续计量模式分为成本模式和公允价值模式。   有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当同时满足以下条件:(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场,意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。   将存货、自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,将该存货、土地使用权或建筑物在转换日的公允价值计入投资性房地产的成本,如果公允价值大于账面价值,按差额部分贷记资本公积,如果公允价值小于账面价值,按差额部分借记公允价值变动损益。   采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。   处置投资性房地产时,应按实际收到的金额确认收入,按投资性房地产的账面价值结转成本,同时将该项投资性房地产的公允价值变动转入其他业务成本。按该项投资性房地产在转换日计入资本公积的金额,贷记其他业务成本。   税务规定   由于公允价值模式的投资性房地产的公允价值变动已计入当期利润,按照企业所得税法的规定,年终申报时,须对已计入利润的公允价值变动损益进行调整。并且按公允价值模式计量的投资性房地产仍应计提折旧或摊销,并在税前扣除。   案例分析   2010年12月20日,甲公司与乙公司签订协议,将自用的办公楼出租给乙公司,租期为3年,2011年1月1日为租赁期开始日,2013年12月31日到期。甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。2011年1月1日,此办公楼的公允价值为900万元,账面原价为2000万元,已提折旧为1200万元。剩余折旧年限为8年。2011年12月31日,该办公楼的公允价值为1200万元。2012年12月31日办公楼的公允价值为1800万元。2013年12月31日办公楼的公允价值为1700万元。2013年12月31日租赁协议到期,甲公司与乙公司达成协议,将该办公楼出售给乙公司,价款为3000万元。   会计处理如下(单位,万元):   2011年1月:   借:投资性房地产(办公楼)——成本 900   累计折旧 1200     贷:固定资产——办公楼 2000   资本公积——其他资本公积 100。   2011年12月31日:   借:投资性房地产(办公楼)——公允价值变动 300     贷:公允价值变动损益 300。   2011年申报纳税时,公允价值变动损益300万元已计入当期会计损益,应作纳税调减。同时,根据企业所得税法规定,该投资性房地产仍允许计提折旧100万元,纳税调减100万元,该办公楼税收折余价值为700万元。   2012年12月:   借:投资性房地产(办公楼)——公允价值变动 600     贷:公允价值变动损益 600。   2012年申报纳税时,公允价值变动损益600万元已计入当期会计损益,应作纳税调减。同时,根据企业所得税法规定,当年允许扣除折旧费用100万元,该办公楼税收折余价值为600万元。   2013年12月:   借:公允价值变动损益 100     贷:投资性房地产(办公楼)——公允价值变动 100。   2013年申报纳税时,公允价值变动损益100万元已计入当期会计损益,应作纳税调增。同时,根据企业所得税法规定,当年允许扣除折旧费用100万元,该办公楼税收折余价值为500万元。   2013年12月,出售该办公楼   借:银行存款 3000     贷:其他业务收入 3000   借:其他业务成本 1700     贷:投资性房地产(办公楼)——成本 900   投资性房地产(办公楼)——公允价值变动 800   借:公允价值变动损益 800     贷:其他业务成本 800   借:资本公积——其他资本公积 100     贷:其他业务成本 100。   2013年12月出售投资性房地产,会计上确认转让收入为1400万元(3000-1700+100),税收上应确认转让所得2500万元(3000-500),应纳税调增1100万元(2500-1400)。...

    2015-03-23
  • 房地产企业收入、利润会计科目核算

    (1)主营业务收入:包括土地转让收入、商品销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房租金收入。   由于营业收入的实现与价款结算时间上的不一致,我们应该分开计算   ①在实现营业收入同时收到价款时   借:银行存款     贷:主营业务收入   ②营业收入实现前,价款收取后的。   借:应收账款     贷:主营业务收入   ③预收价款时,待开发完工后再移交使用的   借:银行存款     贷:预收账款   移交使用时   借:应收账款     贷:主营业务收入   借:预收账款   银行存款     贷:应收账款   ④以赊销或分期收款方式销售开发产品时,应以当期收到的金额确认为收入   借:银行存款     贷:主营业务收入   (2)其他业务收入:主要包括售后服务收入、材料转让收入、固定资产出租收入、开形资产转让收入。   借:银行存款   或应收账款     贷:其他业务收入   (3)主营业务成本:一般本科目期末无余额   转让或是销售开发产品成本的结转   借:主营业务成本     贷:开发产品   如分期开发产品的,应与收入相配比结转成本   借:主营业务成本     贷:分期收款开发产品   (4)其他业务支出   (5)主营业务税金及附加   计提本月份主营业务应交纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加及土地增值税   借:主营业务税金及附加     贷:应交税金——应交营业税   ——应交城市维护建设税   ——应交土地增值税   其他应交款——应交教育费附加   月末按照实现的其他业务收入计算出应交纳的税金   借:其他业务支出     贷:应交税金——应交营业税   ——应交城市维护建设税   其他应交款——应交教育费附加...

    2015-03-23
  • 建筑物报废土地使用权的处理

    房屋、建筑物的预计使用年限往往低于其占用的土地使用权的预计使用年限,如企业所征用土地的使用期限是50年,而房屋、建筑物的折旧年限仅20年,则在房屋、建筑物折旧完毕并报废后,其所占用的土地使用权的价值是随房屋、建筑物提前摊入成本税前扣除,还是按尚可使用年限保留相应的价值?由于建筑物折旧年限与土地使用年限的差异带来的问题究竟如何处理?   财政部《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》(财会〔2001〕43号,简称43号文)规定,如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的,在预计该项房屋、建筑物的净残值时,应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素,并作为净残值预留,待该房屋、建筑物报废时,将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分,转入继续建造的房屋、建筑物的价值,如果不再继续建造房屋、建筑物的,则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的,按其账面价值结转固定资产清理。   在日常实务中,有相当一部分的房屋、建筑物折旧年限已满且已提足折旧,但仍在正常使用,而土地使用权没有到期。对于这种情形,笔者认为,虽然会计制度和税法均没有明确规定,但不管是以房屋、建筑物计提折旧还是按照无形资产摊销的方式,其计入税前扣除的金额是相等的,即均是土地使用权的摊销额。所以,对已提足折旧但仍在继续使用的房屋、建筑物,应该将原预计的残值继续挂账,并按照土地使用权摊余的价值继续计提折旧。   在实务中也有可能出现与上述情况恰恰相反的情形。在房屋、建筑物还没有折旧完毕以前,土地使用权的期限已到,在此情形下,笔者认为应该提前向国有土地管理部门提出申请,在得到许可后补缴土地出让金以延续土地使用期限,在获得继续使用土地的批准后,可将补缴的土地使用费补记入相关房屋、建筑物的成本,并在新续土地使用权的使用期限内平均摊销(或计提折旧)。   但是,在日常会计实务中,许多企业往往在将土地成本一次性地全部转入所建房屋或建筑物的成本后,按照固定资产原值(含土地使用权的全部价值)全额计提折旧,忽略了土地使用权预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素,从而多计提折旧,少实现了利润,少缴了所得税。所以,对于一般企业而言,在将征用土地使用权的成本转入房屋、建筑物并构成房屋、建筑物的实际成本以后,应当考虑因土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素并作为净残值预留,并按规定进行摊销或计提折旧,以保证土地使用权相关会计核算的正确性。...

    2015-03-23
  • 房企所得税汇算清缴

    基层做法   笔者在对房地产企业进行汇算清缴培训时,发现有些税务机关推行“以国家有关部门审批的房地产开发项目为利润核算单位(对于分期开发的项目,以分期项目为利润核算单位),进行企业所得税的征收管理”,规定企业销售未完工开发产品取得的收入,其对应的期间费用和税金不允许扣除。待项目实际完工年度,按规定结算计税成本,调减前期预计利润额,同时扣除该项目相关的期间费用和税金,进行项目结算及汇算清缴。那么,房地产企业按项目进行汇算清缴的做法,符合现行企业所得税年度汇算清缴的规定吗?   政策依据   可以按项目预缴。企业所得税法实施条例第一百二十八条规定,企业根据企业所得税法规定分月或者分季度预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的,可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。根据上述规定,税务机关可以确定企业按月度或季度预缴所得税的方法,也就是说,可以要求房地产企业在月(季)度预缴所得税时,直接按预计毛利率计算应纳税所得额,不扣除期间费用和相应的营业税金及附加等。   不可按项目汇算清缴。企业所得税法第五条规定,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。第五十三条规定,企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。第五十四条规定,企业应当自年度终了之日起 5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。显然,房地产企业所得税汇算清缴只能按年度计算,不应该按项目计算。   现实难题   一是企业实际发生的期间费用难以合理分配。如果房地产企业同时开发多个项目,分期开发,且存在多个成本核算项目时,有的完工,有的在建,有的尚未开发,那么其多年实际发生的期间费用如何合理分摊?如按收入基数分摊,有的尚未销售完毕;如按面积或预算成本分摊,有的甚至尚未设计规划。   二是超过规定比例的可以结转以后年度的费用,无法合理结转扣除。如广告费、业务宣传费和职工教育经费等,按照现行税收规定,超过当年收入一定比例的费用可以按规定结转以后年度扣除。但是,按开发项目汇算清缴超过比例的这部分费用如何结转?结转到哪一年度的哪一个项目扣除?与上述情形相同,项目清算时出现的亏损,如何结转以后年度或是以后项目弥补?   三是企业其他收入计入哪一年度纳税,纳税人也无所适从。房地产企业不仅有开发产品销售收入,还有租金收入、利息收入、投资收益、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等,这些收入是在开发项目完工前确认收入还是在完工后同时确认收入?这部分收入是否需要合理分摊期间费用?如果不按年度汇算清缴,不明确处理方法,纳税企业将无法处理。   此外,企业税收优惠政策(如小型微利企业、免税收入)的享受、资产损失扣除、营业外支出税前扣除等,也难以有合法合理的处理方法。...

    2015-03-23
  • 代理进口业务的核算

    外贸企业代理进口业务通常要求委托单位预付货款,在收到委托单位的预付货款时,借记“银行存款”账户;贷记“预收账款”账户或“预收外汇账款”账户。收到银行转来国外全套结算单据时,将其与信用证或合同条款核对无误后,通过银行向国外出口商承付款项时,借记“预收账款”账户;贷记“银行存款”账户。同时,外贸企业业务部门根据代理进口商品金额CIF价格的一定比例开具收取代理手续费的发票,财会部门根据业务部门转来的发票(记账联)确认代理进口业务销售收入的实现,据以借记“预收账款”账户;贷记“其他业务收入”账户。   【例】春风日化进出口公司受理武宁公司代理进口法国香水业务,以FOB价格成交。   1.8月1日,收到武宁公司预付代理进口法国香水款1 366 100元。作分录如下:   借:银行存款  1 366 100   贷:预收账款  1 366 100   2.8月12日,购汇支付法国塞纳公司香水的国外运费1424美元,保险费176美元,当日美元汇率卖出价为8.30元。作分录如下: 借:预收账款  13 280 贷:银行存款  13 280   3.8月15日,收到银行转来法国巴黎塞纳公司全套结算单据,开列香水200箱,每箱400美元FOB价格,计货款80000美元,佣金1 600美元。审核无误,扣除佣金后支付货款,当日美元汇率卖出价为8.30元。作分录如下:   借:预收账款  650 720   贷:银行存款  650 720   4.8月15 日,同时,按代理进口香水货款CIF价格的2.5%向武宁公司收取代理手续费2 000美元,当日美元汇率中间价为8.26元。作分录如下:   借:预收账款  16 520   贷:其他业务收入  16 520 5.8月25日,法国香水运达我国口岸,向海关申报应纳进口关税148 680元、消费税346 920元、增值税196 588元。作分录如下: 借:预收账款  692188 贷:应交税金——应交进口关税  148 680 应交税金——应交消费税  346 920 应交税金——应交增值税——进项税额  196 588   6.8月31日,按代理进口香水手续费收入16 520元的5%计提应交营业税。作分录如下: 借:其他业务支出826   贷:应交税金——应交营业税  826   7.8月31日,支付代理进口香水的进口关税、消费税和增值税。作分录如下:
    借:应交税金——应交进口关税  148 680 应交税金——应交消费税  346 920 应交税金——应交增值税——进项税额  196 588 贷:银行存款  692 188   代理进口业务如发生索赔和理赔时,其核算方法与自营进口业务相同,不再重述。   “其他业务收入”是损益类账户,用以核算企业除自营业务收入以外的代理业务收入、出租资产业务收入等。企业发生代理业务手续费收入、出租资产业务收入时,记入贷方;月末结转“本年利润”账户时,记入借方。   “其他业务支出”是损益类账户,用以核算企业除自营业务成本以外的其他业务所发生的支出,包括代理业务和出租资产业务所发生的相关成本和费用,以及相关的税费。发生时,记入借方;月末结算“本年利润”账户,记入贷方。...

    2015-03-21
  • 商业企业商品购销范围

    为了使会计核算正确反映商品流通的过程,必须首先明确商品购销的范围。 (一)商品购进的范围 商品购进是指商业企业为了销售或加工后销售,通过货币结算而购进商品的交易行为。商品购进必须同时具备两个条件:一是购进商品的目的是为了销售,即“为卖而买”。如果购进的商品是为企业自用而不是出售就不属商品购进范围;二是通过货币结算取得商品所有权。如果不通过支付货款而收入的商品(如样品、委托加工商品收回、接受捐赠等)均不能属于购进范围。因此,商品购进的范围是:向国内各种所有制的生产企业和其他商品流通企业购进的商品以及从国外进口的商品。 (二)商品销售的范围 商品销售是指商业企业出售本企业所经营的商品,并通过结算收取货款或取得收款权利的交易行为。为此,商品销售也必须同时具备两个条件:一是销售的是本企业所经营的商品,如果销售的商品不属于本企业的经营范围(如包装用品、材料物资等),就不属于商品销售的范围;二是通过货币结算转移商品所有权。如果发出商品不通过货款结算(如商品移库、赠送样品、拨出委托加工等)也不属于商品销售的范围。因此,商品销售的范围是:售于国内生产单位或其他商品流通企业等用于生产和消费的商品,售于集体、个人生活消费的商品,以及供应出口的商品。...

    2015-03-21
  • 修理修配业界定及会计处理

    在增值税的征税范围当中明确规定两类项目应当交纳增值税,一类是销售或进口的货物另一类是提供加工、修理、修配劳务。在实际业务当中首先要界定修理、修配的范围。  一、实务中的修理修配界定   建筑业中的修缮与工商企业的修理修配都是对目的物进行修复、加固、养护、改善,使之恢复原来使用价值或延长其使用期限的业务,性质基本相同。但是从国家对行业归类来看,二者归属于不同的行业:凡是对建筑物、构筑物等不动产的大修、中修以及装饰、装修属于建筑业;对货物的修理、修配属于工业范畴。现行税法规定对建筑业中的修缮征收营业税而对工商企业的货物修理修配征收增值税。 《营业税税目注释》明确:“修缮,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。” 《增值税暂行条例实施细则》第二条明确:“修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。”从这我们可以看出,凡是对建筑物、构筑物等不动产的修缮业务,就应依“建筑业”征收营业税;对货物的修理修配,则应按“提供加工、修理修配劳务”征收增值税。   在具体工作中,对某种行为到底是征收增值税还是营业税,主要看修理(修缮)的对象是什么。如果修理(修缮)的对象是建筑物、构筑物等不动产,应征收营业税,根据《营业税税目注释(试行稿)》的解释,建筑是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑相连结的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业,以及各种窖炉和金属结构工程作业在内。;对货物进行的修理,则应征收增值税。  二、修理修配业的会计处理   [例]某汽车修理厂2004年5月发生如下业务:   (1) 5月2日,为某单位修理小汽车一辆,收取修理费等18000元,增值税额为3060元,款项已收。     借:银行存款          21060       贷:营业收入      18000        应交税金--应交增值税(销项税额)   3060   (2) 5月4日,企业购进汽车配件一批,价款为160000元,增值税额为27200元,款项已付。   借:应交税金--应交增值税(进项税额)   27200      原材料             160000     贷:银行存款          187200   (3) 5月16日,企业为公交公司修理公共汽车20辆,取得营业收入款180000元,增值税税额为30600元,款项款收。     借:应收账款           210600         贷:营业收入        180000   应交税金--应交增值税(销项税额)   30600     (4) 5月20日,企业受汽车公司委托加工汽车零件一批,收取加工费20000元,增值税额为3400元,款项已收。     借:银行存款               23400    贷:营业收入           20000      应交税金--应交增值税(销项税额)   3400    (5) 5月31日,企业支付本月份水电费12000元,其中:电费10000元,车间负担9000元,厂部应负担1000元;水费2000元,车间负担1600元,厂部负担400元,增值税额为1960元(10000×17%+2000×13%),款项已付。     借:营业费用               10600     管理费用               1400     应交税金--应交增值税(进项税额)   1960       贷:银行存款               13960     则5月份企业应纳增值税额为:     应纳税额=37060-29160=7900元     企业在实际缴纳增值税时:     借:应交税金--应交增值税(已交税金)   7900     贷:银行存款            7900 ...

    2015-03-21
  • 房企销售收入的确认与会计核算

    房地产开发企业的会计核算与其他行业的最大区别不外乎有三个方面:其一,开发产品的成本项目构成、会计核算的特殊性;其二,商品房销售收入确认的条件和依据不同;其三,涉及相关税金的核算内容更加广泛。本文拟仅对房地产开发企业销售收入的确认与会计核算,作如下探讨。   (一) 经营特征的影响   我们知道,房地产开发企业由于自身经营的特点,对销售收入的确认与会计核算产生了较大的影响。   1、项目开发周期长,影响收入确认的时效性   房地产开发的性质决定了,一个项目从取得土地使用权、立项审批报规报建到开工建设乃至项目竣工交付使用,少则需要一两年,多则三四年甚至更长时间。受开发周期较长的影响,房地产企业销售收入的确认会相对滞后。   2、采取预售方式收款,商品房交付与收款相分离   房地产企业属资金密集型行业,投资金额一般比较大。为了缓解企业的资金压力,房产销售往往采取预售方式,即在商品尚未建造完成时向客户收取价款。由此形成商品房交付与收款存在较大的时间差异。因此,开发项目尚未竣工交付投入使用前,是不能确认销售收入的。   3、开发成本计量滞后,影响成本确认   由于建设工程的特殊性,一方面由于项目施工与其工程成本结算存在时间差异,导致成本计量落后于工程形象进度;另一方面,基础设施及公共配套设施的建设往往落后于商品房的建设。因此,在工程竣工交付以前,项目开发成本往往无法得到准确的计量。   鉴于上述经营特征对房地产开发企业销售收入的确认与会计核算的影响,再加之企业会计准则对收入确认的模糊规定,许多房地产开发企业为了不同的目的,往往选择有利于自己的收入确认原则。如个别企业选择有利于提前确认利润以粉饰会计报表的“签约收款原则”;有些企业选择有利于税收筹划以及盈余管理的“产权过户原则”。   到底应该如何公允、合理的确认房地产开发企业销售收入呢?   (二) 销售收入确认的条件   《企业会计准则第14号――收入》明确规定:“第四条 销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;3、收入的金额能够可靠地计量;4、相关的经济利益很可能流入企业;5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。   第五条 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。   合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。   应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。“   《企业会计准则第14号――收入》应用指南明确规定:“销售商品收入金额的计量根据本准则第五条规定,企业销售商品满足收入确认条件时,应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。   从购货方已收或应收的合同或协议价款,通常为公允价值。某些情况下,合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额,冲减财务费用。“   从上述企业会计准则的规定可以看出,对房地产开发企业如何确认销售收入、确认销售收入的条件有哪些?并没有十分明确的规定。   笔者结合房地产开发企业的经营特征,对销售收入确认的两个主要条件作如下分析:   1、正确理解“商品的风险和报酬的转移”   房地产开发企业商品房风险和报酬的转移,其核心是所开发建设的商品房的交付,即将合乎客户购买标准的房屋交付购房业主。这里的标准包括法律规定的关于质量的强制标准和购房业主在合同约定的个性化标准。商品房是一件特殊商品,其销售条件受到相关法律法规和销售合同的严格约束,并且购房业主在接收商品房时在特定条件下享有退货选择权。   按照建设部颁布的《商品房销售管理办法》的规定,企业销售商品房现售,至少应当符合以下条件:(1)已通过竣工验收;(2)供水供电供热通讯燃气等配套基础设施具备交付使用条件,其他配套基础设施和公共设施具备交付使用条件或者已确定施工进度和交付日期;(3)物业管理方案已经落实。   只有符合以上标准,商品房才能被购房业主所接受。在此情况下,未办理产权过户不能构成退房的依据,从而真正实现“商品的风险和报酬的转移”。   2、正确理解“成本能够可靠计量”   如前所述,商品房开发的成本滞后特征,决定了“房屋成本能够可靠计量”,在实务中并不容易真正做到。因此,成本计量除了使用实际发生的费用支出外,还会大量使用估计数据。已经竣工验收的房屋成本,大部分可以从公司会计记录中取得。而未完工的公共配套设施成本支出,则需要预估。这些估计数据来源包括项目策划书、项目预算、工程承包合同等。在合理预估建筑工程成本、公共配套设施成本等支出的情形下,可以视为“成本能够可靠计量”。   只有对上述两点的真正理解和实现,才可以谈得上房地产开发企业销售收入的确认。   通过上述分析,笔者认为房地产开发企业确认销售收入的具体条件至少应该包括以下4个方面:   (1) 工程已经竣工,并且验收合格,符合销售合同约定的交付条件这是收入确认的最基本的要求,如果没有合格的建筑产品――商品房,不可能真正实现“商品的风险和报酬的转移”。   (2) 已通知购房业主接收房屋,并且将结算账单提交业主也取得其认可商品房已经竣工验收合格,房地产企业就应该通知购房业主接收房屋,并提供结算账单。这个就相当于工业企业销售产品,向买方交付“提货单”和产品。实际工作中,有的企业采取发出《交房通知书》即可确认销售收入,有的企业采取“领取钥匙”才可以确认销售收入。   (3)与实测面积相对应的房款已经确定,发票开出,收到价款或确信可以取得价款。   按照规定,房地产开发企业应当在商品房交付使用前按项目委托具有房产测绘资格的单位实施建筑面积测绘,按照实测建筑面积计算的价款才是房屋的实际成交价款。根据实际成交价款开具发票,收取销售款项或者确信可以取得价款,这样收入就可以完全确认了。   (4)商品房的成本大部分已经实际发生,并且可以合理、可靠计量,少部分建筑成本、公共配套设施成本等支出可以合理预估。   房地产开发企业与建筑工程承包商、材料设备供应商会签订相关建筑工程承包合同、材料设备买卖合同,合同中的价款是基本上确定的。但是,由于建筑工程的复杂性,合同价款往往会随着设计变更、工程签证等而发生变化,这就需要工程结算进行最后确认。一般说来,甲乙双方办理工程结算,从竣工交付开始计算至少需要半年乃至更长时间。如果按照工程结算完成才确认开发产品成本的做法,会影响成本的可靠计量,因此,这种作法是不可取的。   一般房地产开发企业的作法是,按照合同价款,再考虑价款变动因素,预估成本数据,以确认开发产品成本。待工程结算完成后,再作调整。...

    2015-03-21
  • 代建工程开发成本的核算

    一、代建工程的种类及其成本核算的对象和项目   代建工程是指开发企业接受委托单位的委托,代为开发的各种工程,包括土地、房屋、市政工程等。由于各种代建工程有着不同的开发特点和内容,在会计上也应根据各类代建工程成本核算的不同特点和要求,采用相应的费用归集和成本核算方法。现行会计制度规定:企业代委托单位开发的土地(即建设场地)、各种房屋所发生的各项支出,应分别通过“开发成本——商品性土地开发成本”和“开发成本——房屋开发成本”账户进行核算,并在这两个账户下分别按土地、房屋成本核算对象和成本项目归集各项支出,进行代建工程项目开发成本的明细分类核算。除土地、房屋以外,企业代委托单位开发的其他工程如市政工程等,其所发生的支出,则应通过“开发成本——代建工程开发成本”账户进行核算。因此,开发企业在“开发成本——代建工程开发成本”账户核算的,仅限于企业接受委托单位委托,代为开发的除土地、房屋以外的其他工程所发生的支出。   代建工程开发成本的核算对象,应根据各项工程实际情况确定。成本项目一般可设置如下几项:(l)土地征用及拆迁补偿费;(2)前期工程费;(3)基础设施费;(4)建筑安装工程费;(5)开发间接费。在实际核算工作中,应根据代建工程支出内容设置使用。   二、代建工程开发成本的核算   开发企业发生的各项代建工程支出和对代建工程分配的开发间接费用,应记入“开发成本——代建工程开发成本”账户的借方和“银行存款”、“应付账款——应付工程款”、“库存材料”、“应付工资”、“开发间接费用”等账户的贷方。同时应按成本核算对象和成本项目分别归类记入各代建工程开发成本明细分类账。代建工程开发成本明细分类账的格式,基本上和房屋开发成本明细分类账相同。   完成全部开发过程并经验收的代建工程,应将其实际开发成本自“开发成本——代建工程开发成本”账户的贷方转入“开发产品”账户的借方,并在将代建工程移交委托代建单位,办妥工程价款结算手续后,将代建工程开发成本自“开发产品”账户的贷方转入“经营成本”账户的借方。   如某开发企业接受市政工程管理部门的委托,代为扩建开发小区旁边一条道路。扩建过程中,用银行存款支付拆迁补偿费300 000元,前期工程费 160 000元,应付基础设施工程款 540 000元,分配开发间接费用 80 000元,在发生上列各项扩建工程开发支出和分配开发间接费用时,应作如下分录入账:   借:开发成本——代建工程开发成本 1080 000     贷:银行存款 460 000   应付账款——应付工程款 540 000   开发间接费用 80 000   道路扩建工程完工并经验收,结转已完工程成本时,应作如下分录入账:   借:开发产品——代建工程 1080 000     贷:开发成本——代建工程开发成本 1080 000...

    2015-03-20
  • 商业会计成本的核算

    一般按加权平均法,按售出货物品种与数量加权平均算成本。   如A商品,期初库存100件,100000元,本期购入300件,250000元,本期销售250件,求销售成本   则加权平均单价=(期初存货金额+本期购入金额)/(期初存货数量+本期购入数量)=(100000+250000)/(100+300)=875元/件   本期销售成本=加权平均单价*本期销售数量=875*250=218750元   期末库存数量=期初库存数量+本期购货数量-本期发出数量=100+300-250=150件   期末库存金额=期末库存数量*加权平均单价=150*875=131250元   以上期末库存数量与金额作为下期期初库存数量与金额。   当然,也有企业采用先进先出法(根据历史记录,先进的货先发,先进的货的成本就是发货成本)或售价法(按销售价格进库存,售价与采购价差额进商品进销差价,售货时将商品进销差价摊到成本中去)等。...

    2015-03-20
  • 出包建筑安装工程核算

    在出包建筑安装工程时,建设单位会与施工单位签订出包合同,建筑安装工程的实际支出主要是按照合同规定的预算造价支付的工程价款,因此,出包建筑安装工程投资的核算主要是建设单位同施工单位关于工程价款结算的核算。   一、工程价款结算方式   (1)按月结算。即实行旬末或月中预支,月终结算,竣工后清算的办法,跨年度施工的工程,在年终进行工程盘点,办理年终结算。上半月(或上、中旬)分别按当月施工计划工作量价值的1/2或1/3,由建设单位预付工程款,月末结算时,再在“应付工程款”中扣减已经预付的部分。   (2)分段结算。在当年开工,当年不能竣工的单项工程或单位工程,可以实行按形象进度分段结算的办法。具体做法为:将一个单位的工程按照形象进度划分为几个阶段(部位),按完成段落分次预支工程价款。   (3)分次(分月)预支,竣工后一次结算。为了简化预支和结算手续,对施工期限在一年以内,或建筑安装工程造价在100万元以下的小型项目,可以实行分次分月预支,竣工后一次结算的办法。按照工程价款结算规定,预支工程价款时,施工单位应根据施工作业计划所列工程进度,编制“工程价款预支账单” 经建设单位审查签证后,送建设银行办理预支手续。预支的工程款,应在月终或竣工结算时抵充应付的工程款;结算工程价款时,施工单位应根据实际完成的工程量和施工图预算所列工程单价和取费标准,计算已完成工程的价值,编制“工程价款结算账单”,连同已完工程月报(竣工验收或分段验收报告)送建设单位审查签证后,交建设银行办理已完工程价款的结算。   无论采取那种结算办法,竣工后都应办理竣工结算。为了维护双方的合法权益,保证工程质量和施工期限,现行结算办法规定,在工程竣工结算前,建设单位对施工单位拨付的备料款和工程款累计,一般不得超过承包合同工程价款的95%,结算双方可以在5%的幅度内协商确定工程尾款的比例,并在工程承(发) 包合同中订明,待工程竣工验收合格后再行结清;如果施工单位已向建设单位出具履约保函或有其他保证的,也可以不留工程尾款。   二、预付备料款拨付与扣回的结算   (1)预付备料款。预付备料款是为了由承包单位自行采购建筑材料,发包单位可以在双方签订工程承包合同后,按年度工作量的一定比例向承包单位预付备料资金。根据国家规定,建设单位可以在与施工单位签订工程承包合同后,按年度工作量一定比例向施工单位预付备料资金,备料款的预付额度一般不超过当年工作量的30%,大量采购预制构件以及工期在6个月以内的工程,可以适当增加;预付备料款额度在安装工程中不得超过当年安装工程量的10%,安装材料用量比较大的工程,可以适当增加。预付备料款的具体额度,由各地区有关部门和建设银行根据不同性质的工程和工期长短,在调查测算的基础上分类确定。   预付备料款的拨付不得超过规定的额度。凡是实行全包料的建设单位在工程承(发)包合同签订后的一个月内,将预付备料款一次全部拨给施工单位;凡是实行半包料或包部分材料的,应按施工单位的包料比重,相应地减少预付备料款的数额;包工不包料的,则不应拨付备料款。对跨年度的工程,应按下年度出包工程的建筑安装工程量和规定的预付备料款额度,重新计算应预付的备料款数额,并进行调整。   预付材料款数额=出包工程年度建筑安装工作量×预付备料款额度   (2)预付备料款的起扣时间(亦称起扣点)。随着施工生产的不断进行,工程所需的主要材料和结构件的储备量将逐渐减少。因此,当工程进度达到一定程度时,建设单位就应以抵充工程价款的方式,陆续扣回预付的备料款,到工程竣工时全部扣清。预付备料款开始扣回的时间就是预付备料款的起扣时间(即起扣点),原则上应以未完工程所需材料价值刚好等于预付备料款数额时,就可以开始扣回。   因为未完工程材料费需要量=未完工程价值×材料费比重=预付备料款,所以未完工程价值=预付备料款/材料费比重,当公式成立时,建设单位就开始扣回预付备料款。起扣点为便于计算,一般用已完工价值表示。   起扣点(预付备料款起扣时已完工价值)=年度出包工程总值-未完工程价值=年度出包工程总值-预付备料款/材料费比重   在预付备料款起扣点之后,建设单位在每次支付工程价款时,应按材料费所占的比重陆续扣回相应的预付备料款,到工程竣工时全部扣清。   【例1】某建设项目当年出包工程总值为100万元,材料费比重为60%,预付备料款额度为24%,则预付备料款=出包工程年度建筑安装工作量×预付备料款额度=1000000×24%=240000元。   起扣时已完工程价值(起扣点)=年度出包工程总值-预付备料款/材料费比重=1000000-240000/60%=600000(元)   即当已完工工程价值达600000元,就可开始扣回备料款了。   在预付备料款的扣回过程中,又可分为两种情形:第一次应扣回的预付备料款与以后各次应扣回的预付备料款。   第一次应扣预付备料款=(累计已完工程价值-开始扣回预付备料款时的已完工工程价值)×材料费比重   以后各次应扣预付备料款=每次已完工程价值×材料费比重   【例2】接上例,到当年7月份为止,累计已完工程价值已达601000元,8月份完成工程价值为30000元,则7月份应扣回的备料款数额=(601000-600000)×60%=600(元)   8月份应扣回的备料款数额=30000×60%=18000(元)   三、出包建筑安装工程投资的核算方法   出包建设单位为了反映和监督建筑安装工程投资完成额的实际支出情况和有关工程价款及预付备料款的结算情况,应设置“建筑安装工程投资”、“预付备料款”、“应付工程款”、“预付工程款”等会计科目。“建筑安装工程投资”科目核算和反映建筑安装工程投资完成情况,明细科目有“建筑工程投资”和“安装工程投资”。“预付备料款”科目核算建设单位按照合同规定向承包工程的施工单位预付的备料款以及拨给施工单位抵作预付备料款的各种材料。“应付工程款” 科目核算建设单位按照基本建设工程价款结算办法和工程合同的有关规定与工程承包单位办理工程价款结算的情况及应付给承包单位的工程款的落实情况。“预付工程款”科目核算建设单位按照合同规定向施工单位预付的工程进度款。   【例3】某建设单位月初预付施工单位工程款20000元,月末接到工程价款结算账单,上列本月已完工程价款50000元,经计算,除扣回预付工程款外,还应扣回预付备料款5000元,预付工程款和应付工程款均用银行存款付讫。   预付工程款:   借:预付工程款           20000     贷:银行存款            20000   预付备料款:   借:预付备料款           5000     贷:银行存款            5000   结算应付工程款:   借:建筑安装工程投资        50000     贷:应付工程款           50000   抵扣与支付款项:   借:应付工程款           50000     贷:预付工程款           20000   预付备料款           5000   银行存款            25000...

    2015-03-20
  • 房地产企业成本管理的四步法

    随着中国房地产市场由成长期步入成熟期,地产界的竞争也逐步规范化。房地产商要想获得经营利润,除了必须提供适销对路的房源外,还应该降低开发成本,严格控制各项费用支出。“利润=销售收入-成本费用”这一众所周知的简单公式,充分反映了成本管理的重要性。如何通过IT手段、科学的管理方法提升房地产企业成本管理的水平?明源根据几年来对房地产企业成本管理的研究与实践,结合多家优秀房地产企业在成本管理方面的先进经验,总结提炼了“成本管理四步法”。这四个步骤分别是:制定目标、明确岗位职责、跟踪执行、业绩评估。以下就这四个步骤做详细的分析:   1.制定目标——目标成本   目标成本是企业预先确定的、在一定时期内和经过努力所要实现的成本目标,是项目成本的控制线。   许多项目成本失控的一个很重要原因是:事先没有建立明确的目标成本,即便有也是相对粗线条的,通常只是个“大致的数”,而真正到了执行时,这个“大致的数”往往就经不起推敲,无法作为项目的控制线。所以这种粗线条的“目标/计划”实际上是“假目标/计划”,其结果导致“走一步看一步”、“拍脑袋做决策”,成本失控就不足为奇了。   目标成本法的基本思想:制定目标成本,将目标成本按规范的成本结构树层层分解;再通过将预算计划落实到部门与行动上,把目标变成可执行的行动计划,并在执行过程中把实际结果与目标进行对比分析,找出差距,分析原因,制定改进措施。   影响目标成本制定准确性的原因   1)项目进度太紧:基于市场竞争的需要、资金回收的压力、或是上市公司基于完成年度利润指标的需要,房地产公司对项目的进度通常都卡得比较紧,许多项目匆匆上马,为了赶时间/赶进度,经常未等设计完成就开始“招标”、“施工”、“边干边设计”的现象相当普遍。既然“施工图设计”未能在“招标”、“施工”之前完成,就造成了在项目前期无法对目标成本进行准确测算。   另外,也正因为招标前不能对“合同标的”进行准确测算,实际业务中只能使用“费率招标”方式取代“总价招标”、“工程量清单招标”,这就为日后施工过程的成本控制埋下了巨大的隐患。实际中的许多项目存在着大量的“合同变更”,其中很重要的一个原因就是采用了“费率招标”的模式。   “欲速则不达”,为了进度却牺牲了成本。业内许多企业都意识到其间的弊端,严格规范开发流程,重点加强“规划设计”、“招标”环节,积极推行“目标成本管理”,取得了不错的效果。   2)缺乏规范的目标成本测算体系:从项目管理的角度看,房地产项目具有较高的复杂度,项目周期长、涉及的环节多。项目发展、规划设计、招标、签约、施工、竣工结算、销售、物业管理……每个环节都涉及到成本控制,因而要为这样的项目制定“目标成本”就需要有一套规范的体系来保证其顺利实施,即建立企业内部的“目标成本管理规范”。   规范的目的:   保证目标成本的准确性:通过制定统一的流程与标准,使目标成本的准确度不因项目差异而不同。   实现项目间的成本数据共享:通过项目间成本数据的对比分析,可以及时发现项目中潜在的问题并及时采取措施予以解决。另外,我们还能很好的利用历史数据,为新项目提供指引,避免犯重复错误,并可以站在“历史的高度”去不断完善优化相关流程。   规范的方法:   建立规范的成本结构树:综合公司开发项目的特点,提炼出一套能兼容所有项目的全成本树,作为目标成本制订的基线。   建立规范的流程:定义如何在项目发展阶段对“估算成本”进行测算,如何在“规划设计”、“扩充设计”、“施工设计”各个阶段完成对目标成本的层层细化修订,并形成最终的目标成本,指导招标、施工、采购等业务活动中的成本费用的使用与管理。   2.明确岗位职责——责任成本体系   “责任成本体系”的目标是明确专业职能部门的成本管理职责,并借助技术经济指标反馈、考核评价其职责履行情况。“责任成本”回答的是在“成本管理相关业务”中谁来做、做什么的问题。   谁来做?我们有哪些岗位与成本控制有关?   做什么?这些岗位分别对哪些成本控制指标负责?怎么负责?如何评价?   “责任成本体系”包含四大要素,即责任范围、责任部门/相关部门、评价指标、评价部门。完成上述四要素的定义,我们就可以建立起责任成本体系的基本框架,从而在“组织架构”的层面保证目标成本的顺利执行。落实责任到岗位,落实责任到人,最大程度的减少“目标与执行脱钩”现象的出现,真正做到“权责明晰,有据可依”。   责任成本范围:   “责任成本体系”的目的是保证对目标成本的执行落到实处,因此“责任成本体系”中的“责任范围”的划分,实际上也就与目标成本的结构体系息息相关。简单的说,“责任范围”的集合应该来自“成本结构树”。理论上,我们还可以把“成本结构树”的每一个分支都作为“责任范围”来看待,并为之定义相关的责任部门、评价指标、评价部门。当然在实际工作中,考虑到可操作性,我们可能需要把最重要的那部分摘取出来进行定义并加以实施。   作业过程管理:   明确了“责任成本体系”,按照部门/岗位对其负责的“责任范围”进行合并,我们就可以得到部门/岗位的成本目标集合。但是如何才能保证部门/岗位的成本目标能被顺利的完成?为此,我们需要定义一套完整的“作业过程指导书”来对部门/岗位的行为进行规范,也就是说,必须从“制度流程”的层面保证对目标成本的执行,保证对成本的控制,这就是“作业过程管理”。我们可以把房地产开发全过程划分为若干个相对独立的作业过程,并为每个作业过程定义相应的流程制度规范,同时重点定义每个作业过程中与成本控制相关的要点,包括量化的经济技术评价指标。这样,我们就可以在日常业务这个层面实现对成本的过程控制,真正的将成本控制的执行力渗透到基层一线。   3.跟踪执行——动态成本法   经过前两个步骤实现了“目标明确”、“责任清晰”之后,我们便进入最重要的第三步:目标成本执行过程的跟踪——动态成本。动态成本反映的是项目实施过程中的预期成本,通过实时反应目标成本和动态成本的差异,帮助相关部门及时发现问题并解决问题,实现对成本的控制。   全动态成本:   动态成本的核心是实时性,动态指的是在项目整个生命周期的任一时间点,都能实时掌握项目最新的成本状态,例如,每平方单方综合造价是多少?   我们强调“在项目执行过程中”能对项目的全成本进行实时测算,只有这样才能控制成本、辅助营销决策。如果只是在项目结束时得到相关成本数据,实际上只能完成基本成本核算功能,对项目成本控制却没有任何帮助,因为到了项目结束时,木已成舟,谈控制为时已晚。   如何实现动态成本的测算?——一个中心,三条主线   动态成本=合同性成本+非合同性成本+待发生成本。合同性成本是动态成本中变动性最大的部分,其“高变动性”决定了它是成本控制的重中之重。而“非合同性成本”,如“政府报批报建费用”等,则相对容易控制。正是因为工程合同的不确定性,导致了成本控制的复杂性,反映在实际业务中,就表现为“变更黑洞”、“款项超付”等成本失控现象频频出现。所以,我们在成本管理中必须“以合同为中心”。   三条主线:“动态成本”、“实际发生成本”、“实付成本”。“动态成本”反映任意时段项目的综合成本及结构分布:“实际发生成本”指的是项目当前已审定的工程量,与“动态成本”对比可反映出项目整体进度:“实付成本”指的是实际已支付的款项,与“实际发生成本”对比反映出款项的支付进度,包括应付、实付的情况。这三条主线可以很好的反映项目成本执行的全貌。   成本管理系统——管理目标成本/动态成本的重要工具   动态成本的构成是相当复杂的,为了能实时得到动态成本相关数据,实现成本核算、成本控制的目标,我们必须借助信息化手段提高企业成本管理水平。成本管理系统其实是一个能够实时反映出项目成本的信息平台,它可以辅助我们建立成本结构体系、规范操作流程、实时记录跟踪核心业务进展,实现业务、财务、资金管理的有机结合。整个系统的核心是围绕合同管理进行的,包括了估算成本、目标成本、合同台帐、合同变更、合同结算、付款管理、资金计划、动态成本等功能。系统还可以提供决策的依据,比如付款时间、历史账务,大量的基础工作能够依靠成本管理来简化,它的透明和实时查询可以让相关人员提高效率并且对项目进行监控。系统通过即时反应目标成本和动态成本的差异,大幅提升企业对成本的掌控能力,加快决策进程,进而提高企业的核心竞争力。   4.业绩评估——优奖劣罚,拿数据说话   制定目标成本、明确责任体系、对业务过程进行了实时的跟踪与控制,在完成前面三个步骤之后,最后我们就可以根据执行的结果对相关的业绩进行评估。   将项目最终的“动态成本”与“目标成本”对比,我们可以评价整个项目的成本控制水平;将执行过程“实际完成的经济技术指标”与“责任成本体系”中的“评价指标”做比较,我们就可以很好的对部门/岗位在成本控制方面的业绩进行评估,并真正做到“优奖劣罚”拿数据说话。   成本数据库的建立:   在我们完成对业绩评估的同时,还必须对整个项目生命周期中的成本控制的得失进行及时的总结,并将之与项目“目标成本数据”、“动态成本数据”一起进行归档,在此基础上,提炼出关键的成本指标,并最终形成项目的“成本数据库”。通过“成本数据库”的建立,所有项目的关键成本数据都将被保存下来,并对未来业务的开展发挥重要的指导作用。“成本数据库”的建立充分体现“知识管理”的思想,使知识作为企业最宝贵的财富,能够很好的沉淀下来,不因人员的流动而流失,使房地产企业的成本管理再上一个新的台阶。   “省钱就是赚钱”,谁在成本管理领域走在前面,谁就在竞争中占据优势!...

    2015-03-20
  • 高新企业会计核算内容

    (1)科技开发风险准备的的提取。   科技开发是指企业从事的应用性技术开发活动,也就是将科学研究的成果及其他知识转化为新产品、新工艺,以及对旧产品、旧工艺作重大改进的活动。它不包括研究活动在内。由于科技开发具有高风险性,因而需要采用特殊的处理方法。我国现行会计制度规定,科技尖提取科技开发风险准备,以抵偿可能失败的科技开发成本。这样要求的目的,是为了满足谨慎性原则的要求,避免高估资产低估费用。   (2)科技开发成本的处理。   主要是科技开发成本费用化还是资本化的问题。财政部于1993年5月颁发的《关于科技企业执行新的行业会计制度有关问题的通知》,规定企业发生的科技开发成本应在一个成本类科目中汇集,开发完成后登记适当的资产科目,但失败项目的成本应冲销预提的科技开发风险准备。   (3)技术服务活动的会计处理。 技术服务是指企业对外提供技术性劳务,包括工程设计和承包、技术咨询、技术培训、维修服务等等。技术服务在高新技术企业的经营活动中占有很重要的地位。为了满足国家考核高新技术企业的收入分别进行核算。对此,企业所面临的主要问题是,有时一项交易是技术服务还是商品销售难以区分。一般作法是:凡商品提供附属于技术服务者,应视为商品销售;凡技术服务与商品分别定价者,应视为技术服务与商品销售峡谷项业务同时发生。对于短期技术服务活动,企业于劳务已经提供,并已取得价款或索取价款的凭证时,确认技术服务收入的实现。对于长期技术服务合同,一般应采用完成进度法或完成合同法确认营业收入。   (4)国家扶持基金的核算。 为了促进高新按照我国现行法律,对高新技术企业减免税的金额应用为“国家扶持基金”留在企业,用于生产发展,不得用于分配。这种规定与对外商投资企业的规定不规定不同,因而产生特殊处理问题。目前国家科委规定的处理方法是,将“国家扶持基金”作为盈余公积的一部分,并在盈余公积科目下设置明细科目进行核算。企业应在计算所得税时,将减免税金确认为“国家扶持基金”,作为盈余公积入账。...

    2015-03-19
  • 直销方式销售货物的增值税应税销售额应如何确定

    问:直销企业采取直销方式销售货物的增值税应税销售额应如何确定?   答:根据《国家税务总局关于直销企业增值税销售额确定有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第5号)规定:“一、直销企业先将货物销售给直销员,直销员再将货物销售给消费者的,直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时,应按照现行规定缴纳增值税。二、直销企业通过直销员向消费者销售货物,直接向消费者收取货款,直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。本公告自2013年3月1日起施行。此前已发生但尚未处理的事项可按本公告规定执行。” ...

    2015-03-19
  • 房地产行业的低值易耗品摊销法

    为了核算低值易耗品成本和摊销情况,企业要设置“周转材料——低值易耗品”账户,该账户借方登记入库低值易耗品的实际成本,其贷方登记发出或摊销的低值易耗品的成本。其借方余额表示在库和在用的低值易耗品的实际成本。   1.一次摊销法   低值易耗品一次摊销法是指在领用低值易耗品时,将其全部价值一次转入有关成本费用。在低值易耗品报废时,收回残料的价值,冲减有关成本费用。一次摊销法适用于经常领用价值较小且容易损坏的低值易耗品。   低值易耗品的一次摊销法,在领用时,要直接借记有关成本费用账户,贷记“周转材料——低值易耗品”账户。   【例】某房地产企业发生下列业务:   ① 开发现场管理机构领用低值易耗品一批,成本3200元,企业管理部门领用低值易耗品一批,成本1300元,采用一次摊销法进行摊销。做如下会计分录:   借:开发间接费用       3200   管理费用         1300     贷:周转材料——低值易耗品  4500   ②本月企业管理部门报废低值易耗品一批,收回残料300元;开发现场报废低值易耗品一批,收回残料200元;   残料均已入库。作如下会计分录:   借:原材料          500     贷:管理费用         300   开发间接费用       200   2.五五摊销法   低值易耗品的五五摊销法是指在领用低值易耗品时,将其价值的50%摊入有关成本费用,在其报废时,将余下的50%部分扣除收回残料的价值后摊入有关成本费用的一种方法。   采用五五摊销法,要在“周转材料——低值易耗品”二级账户下,设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品摊销”三个三级账户。账务处理如下:   购入低值易耗品时:   借:周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品     贷:银行存款等   领用低值易耗品时,按低值易耗品全部价值将在库转为在用:   借:周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品     贷:周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品   在领用的同时,通过“周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销”三级账户,摊销低值易耗品成本的50%:   借:管理费用等     贷:周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销   低值易耗品报废时:将收回残料价值借记“库存材料”账户,贷记“在用低值易耗品”明细账户。   借:原材料     贷:周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品   同时将在用低值易耗品50%的价值扣除残料后借记有关成本费用,贷记“周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销”明细账。   将低值易耗品摊销完以后,“低值易耗品摊销”三级账的贷方发生额,与“在用低值易耗品”三级账的借方余额正好相等,然后将两个明细账户进行对冲:   借:周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销     贷:周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品   经过上述对冲,已将两个明细账的余额全部冲平。   【例】某房地产开发企业开发现场管理机构领用办公用具一批,价值5000元,采用五五摊销法摊销。   ①领用时,将在库低值易耗品转为在用。   借:周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 5000     贷:周转材料——低值易耗品——在库低值易耗品 5000   领用的同时,通过“低值易耗品摊销”明细账摊销其价值的50%。   借:开发间接费用               2500     贷:周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 2500   ②一定时期后,该批低值易耗品已报废,收回残料价值300元。   残料入库时:   借:原材料                  300     贷:周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 300   同时,将原低值易耗品价值的50%扣除残料价值后,进行摊销。   5000×50%-300=2200(元)   借:开发间接费用               2200     贷:周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 2200   ③将“低值易耗品摊销”与“在用低值易耗品”两个明细账户进行对冲。   借:周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销 4700     贷:周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品 4700   说明:考虑到房地产开发企业的周转材料主要是低值易耗品,所以也可以不设“周转材料”账户,而直接将“低值易耗品”设为一级账户,这样可以减少账户层次。...

    2015-03-18
  • 房地产企业的成本特点解析

    1、土地、土建、设备费用   这是房地产开发成本的主体内容,大致占总成本的80%。其中最重要的是土地费用。土地费用的大小是评价一个房地产开发项目是否可行、是否有预期利润的最主要经济指标。土地费用主要包括土地出让金、置换成本、批租费用、动迁费用、拍卖佣金、契税等。房产商在决定是否开发一个项目前,都必须将预计的土地费用通过土地面积和容积率的换算,计算出未来所开发的每平方米商品房所占的土地成本(俗称楼面地价),以此来进行项目的可行性评估。   2、配套及其他收费支出   主要是指水、电、煤气、小区绿化和道路、大市政和公建配套费。学校、医院、商店等生活服务性设施也是不可缺少的。其他收费项目中有些虽然属于押金性质,如档案保证金、绿化保证金等,但由于种种原因,企业大多难以全部收回。这类收费项目种类繁多、标准不一,许多收费项目由垄断性经营企业或事业单位执行,任意性很强,标准普遍偏高。配套及收费项目是房地产开发成本中受外界因素影响最大的一块费用支出,一般占项目总投资的10%~15%。房地产开发商通过各种途径,运用各种方法减少这部分费用支出,是降低开发成本取得经营效益的一项重要手段。   3、管理费用和筹资成本   房地产开发与其他一般行业相比,具有建设周期长、投资数额大、投资风险高等特点。因此,大多数开发企业必须通过银行贷款来解决资金需要,这样就产生数额较大的利息支出。如何把这部分费用核算好,对合理控制开发成本、体现经营成果,将起到非常重要的作用。...

    2015-03-15
  • 事业单位待处置资产损溢核算

    和旧制度比,新《事业单位会计制度》(简称“新制度”)中资产类账户新增1701号“待处置资产损溢”科目,该科目主要核算事业单位待处置资产的价值及处置资产损溢。它按照待处置资产项目进行明细核算,对于待处置资产中获得的相关收入、发生的相关费用设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目进行明细核算。   “待处置资产损溢”科目在期末财产清查中的应用   该科目与企业会计中的“待处理财产损溢”科目名称很相似,两者在实际应用中却大不相同。   首先,在新制度中,转入待处置的资产是不含货币资金形式的资产,也就是说能用到该科目进行账务处理的资产不含货币资金。新制度关于资产的划分与企业会计一样,都是按资产的流动性来划分的,按照该标准,事业单位流动资产主要包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货。其中,货币资金主要涉及“库存现金”、“银行存款”和“零余额账户用款额度”三个科目,这三个科目的账务处理与待处置资产损溢无关。而在企业会计中,转入待处置的资产是包含货币资金形式的资产的。   其次,在新制度中,期末财产清查时,若发现现金、存货或固定资产的账存数与实存数不相否,则其账务处理要视盘盈和盘亏的具体情况而定。在盘盈情况下,资产不用转入待处置状态;在盘亏情况下,则要先转入待处置状态。这点的账务处理与企业会计是有差别的。   例1:某事业单位进行现金清查时发现现金实际数比账面数多出了100元,原因待查。   (1)账务处理为:借:库存现金100;贷:其他应付款100。   若将会计主体改为企业,则账务处理为:借:库存现金100;     贷:待处理财产损溢...

    2015-03-15
  • 行政事业单位审计应关注的重点

    行政事业单位虽然是非物质生产部门,但仍开展众多经营性活动,涉及税收多、税源广。   近几年,宜春市审计局在审计行政事业单位时,在注重检查被审计单位会计资料、收费票据时,也注重了对业务资料、基本建设项目工程结算和投资效益、变换名目的经营收入税收缴纳情况及行业协会(学会)的监督,达到了行政事业单位财政、财务收支的真实性、合法性、效益性的审计效果。如何开展好行政事业单位审计,笔者认为可以从以下几个方面入手。   一是要强化行政事业单位业务资料的检查。   业务资料是一个单位业务工作的载体,它较全面反映了单位活动是否符合国家经济政策及单位人员履行工作职责的情况,特别是执收执法部门。将这些单位的业务资料与会计资料联系对比,能够揭示单纯从会计资料上难以发现的单位违纪违规问题及个人渎职、滥用职权行为。   二是要加强经营性收入税收缴纳,行政事业单位所辖行业协会学会监督检查。   行政事业单位虽然是非物质生产部门,但仍开展众多经营性活动,涉及税收多、税源广。在检查行政事业单位税收缴纳情况时,首先应重点检查一些行政事业单位经营性收入变换名目,未用税务发票收取,而是用在财政部门领用的行政事业单位收款收据收取,以执行预算外资金“收支两条线”为名缴入财政专户,逃避上缴国家税收;其次,应突出个人所得税代扣代缴审计,依法纳税是每个公民的义务,行政事业审计中发现大部分单位都未按规定代扣代缴个人所得税,有的单位甚至将应由职工个人承担的个人所得税用单位资金缴纳,纳税主体的改变造成单位职工对国家资金的侵占;再次,应加强对行政事业单位的行业协会(学会)的审计,对违规收费、超标准收费从严处理,对借培训、研讨而游山玩水的给予处罚,使协会(学会)靠改进服务态度,提高服务质量发展壮大。   三是要重视行政事业审计“三乱”金额的退还、个人责任的追究。   在对行政事业单位“三乱”问题进行审计处理时,应纠正一罚了之的做法,重视对“三乱”非法收入退还被收单位和个人的执行结果,找出“三乱”形成的财政体制、机构体制、人员素质等原因,并向地方领导和被审计单位提出改进建议。实施审计结束后,准确确定审计中发现问题的人员责任,并依据相关规定向有关部门提出追究个人责任的意见。...

    2015-03-14
  • 房地产开发企业会计报表附注

    房地产开发企业除定期编制会计报表向报表使用者提供会计信息外,还应本着充分披露的原则。在会计报表之外,另用附注的方式,用文字对报表有关项目作必要的解释,来帮助报表使用者理解会计报表的内容。会计报表附注的内容,主要有以下几方面:   一、企业所采用的主要会计处理方法的说明   不同的会计处理方法,其所提供的会计信息的结果是有差别的。为使报表使用者正确评价企业的财务状况和经营成果,企业在编制会计报表时,应对所采用的主要会计处理方法及其变更加以说明。如:短期投资,应说明其期末数的计价方法:按成本计价,还是按成本与市价孰低计价。   应收账款,应说明其对坏账采用直接转销法,还是采用备抵法;如采用备抵法,是采用应收账款余额百分比法,还是采用账龄分析法。   存货,应说明其平时收发按计划价格计价,还是按实际成本计价;如按实际成本计价,是采用先进先出法,还是采用后进先出法。移动平均法、全月一次加权平均法。   固定资产折旧,应说明其采用折旧是采用平均年限折旧法,还是采用双倍余额递减折旧法、年数总和折旧法;又采用平均年限折旧法时,是用个别折旧率,还是用分类折旧率。   长期股权投资,应说明其按成本法记账,还是按权益法记账,或哪些长期股权投资按成本法记账,哪些长期股权投资控权益法记账。   无形资产和递延资产,应说明其成本和摊销年限的确定依据。   房地产经营收入,包括土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房租金收入、出租土地租金收入,应说明其确认原则。   所得税,应说明以应付税款法作为核算当期所得税费用的方法,还是以纳税影响会计法作为核算当期所得税费用的方法。   会计中的一贯性原则,要求企业在不同会计期间采用相同的会计处理方法,否则,不同期间会计报表反映的会计信息,就无法进行比较。但是坚持一贯性原则,并不等于说前后各期的会计处理方法永久不能变更。会计工作为了适应经济环境的变化而必须作出会计处理方法变更时,应在会计报表附注中说明变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响。当然,这种变更,也应在企业会计准则的允许范围之内。   二、报表中有关重要项目明细资料的列示   对会计报表中的一些重要项目,因报表格式的限制,未能详细列示,应在附注中列出明细资料。如:短期投资,按各类投资列出成本价和市场价。   应收账款和其他应收款,按账龄分类列示,并注明持有本企业一定股权(如5%以上投资)单位的欠款额。   存货,按存货务会计科目列示。提取存货跌价准备的企业,还应列示各类存货可变现的净值。   待摊费用,如数额较大,应分项列示。   长期投资,按债券投资、股票投资、其他债权投资、其他股权投资分项列示账面余额和当年投资收益。   固定资产,按类别列示其原价、累计折旧和净值。   固定资产购建支出,按工程项目列示其预算数、期初数、本期增加数、本期转出数、期末数、工程进度和资金来源。   无形资产,按种类列示期初数、本期增加数、本期摊销数和期末数。   递延资产或长期待摊费用,按种类列示期初数、本期增加数、本期摊销数和期末数。   短期借款和长期借款,列示各笔借款的债权单位、借款金额、借款起讫日期、利率和借款条件。如有外币借款的企业,还应列示外币金额及折合率。   经营收入和经营成本,按土地转让、商品房销售、配套设施销售、代建工程结算、出租房屋、出租土地列示其收入和成本。   其他业务利润,如数额较大,按业务类别列示。   营业外收入和营业外支出,如数额较大,按收支项目列示。   三、非经常性项目损益的说明   非经常性项目损益是指企业在房地产开发经营活动中不是经常发生事项的损失或收益。如:固定资产转让,应说明其转让收入大于账面净值和有关税费后的净收益,或小于账面净值和有关税费后的净损失。   收回长期投资,应说明收回长期投资大于账面投资的收益或小于账面投资的损失。   非常损失,应说明因自然灾害等非正常原因造成的各项资产账面净值减去保险赔偿款及残值后的净损失以及善后发生的各项清理费用。   其他数额较大的非经常性项目的损益,均应在会计报表附注中加以披露。   四、或有事项及其收益、损失的披露   或有事项是指在会计报表编制日已经存在的事项,它能否使企业获得收益或发生损失,有赖于未来一种或多种事项的发生或不发生而定,具有很大不确定性。   或有事项按其发生可能性的大小及其收益或损失金额能否合理估计,有三种处理方式:确认人账;在会计报表附注中披露;不予反映。   或有事项发生的可能性,分为很有可能、有可能和很少可能三种情况。或有事项发生收益或损失的金额,分为能合理估计和不能合理估计两种情况。   对或有收益的披露,应遵循谨慎原则和收入实现原则予以处理。对或有损失,应遵循谨慎原则和充分披露原则予以处理。   一般说来,对很有可能获得收益的或有事项,不将其收益估计入账,但应在会计报表附注中披露。对有可能获得收益的或有事项,不将其收益估计入账,是否在会计报表附注中披露要特别谨慎。对很少可能获得收益的或有事项,不必在会计报表附注中披露。   对很有可能发生损失的或有事项,能估计损失金额的,应将其损失和负债同时估计人账;不能估计损失金额的,应在会计报表附注中充分加以披露。对有可能发生损失的或有事项,其损失和负债不估计入账,但应在会计报表附注中加以披露。对很少可能发生损失的或有事项,一般也应在会计报表附注中加以披露。   对于下列或有事项,应估计其可能发生的收益或损失的金额,并说明对未来结果的可能影响:为其他企业负债提供的担保;因票据贴现而承担的义务;企业承担的其他责任;有可*证据证明的或有收益。   五、关联方关系及其交易的披露   关联方的交易,往往会影响企业的经营收入、经营成本、其他业务利润,对企业经营成果的真实性产生影响,所以也应在会计报表附注中加以披露。   会计中所指关联方,是指在财务和经营决策中,一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响的各方,以及两方或多方同受一方控制的各方。关联方关系主要指:(1)直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制,以及同受某一企业控制的两个或多个企业(如母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间);(2)合营企业;(3)联营企业;(4)主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员;(5)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。在存在控制关系的情况下,关联者如为企业时,不论他们之间有无交易,都应当在会计报表附注中披露如下事项:(l)企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册资本及其变化;(2)企业的主管业务;(3)所持股份或权益及其变动。   关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款。主要包括:(l)转让土地使用权;(2)承发包工程;(3)购买或销售商品;(4)购买或销售除商品以外其他资产;(5)提供或接受劳务;(6)代理;(7)租赁;(8)提供资金(包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金);(9)担保和抵押;(10)管理方面的合同;(11)研究与开发项目的转移;(12)许可协议;(13)关键管理人员报酬。在企业与关联方发生交易的情况下,企业应在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。这些要素一般包括:(1)交易的金额或相应比例;(2)未结算项目的金额或相应比例;(3)定价政策(包括没有金额或只有象征性金额的交易)。关联交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。类型相同的关联方交易,在不影响会计报表阅读者正确理解的情况下,可以合并披露。   六、合并会计报表的说明   企业集团如编制合并会计报表,除在会计报表附注中说明上述应附注的事项外,还应在会计报表附注中说明:纳入合并会计报表合并范围的子公司名称、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例;纳入合并会计报表的子公司增减变动情况;未纳入合并会计报表合并范围的子公司的名称、持股比例,未纳入合并会计报表合并范围的原因及其财务状况和经营成果的情况,以及在合并会计报表中对未纳入合并范围的子公司投资的处理方法;纳入合并会计报表合并范围的非子公司(其他被投资公司)的名称、母公司持股比例以及纳入合并会计报表的原因。   子公司与母公司会计政策不一致时,在合并会计报表中的处理方法。在未进行调整直接编制合并会计报表时,应在合并会计报表中说明其处理方法;纳入合并会计报表合并范围、经营业务与母公司业务相差很大的子公司的资产负债表和损益表等有关资料。   七、资产负债表日后事项的说明   资产负债表日后事项又称期后事项。它是指自年度资产负债表日后至会计报表报出口之间所发生的事项。按其是否调整会计报表分为调整事项和非调整事项。   调整事项,是指在资产负债表日后发生的,所提供的新的证据有助于对资产负债表日存在情况的有关项目金额作出新的确认,而需要对会计报表作调整的事项。通常包括:已证实资产发生了减值;已确定获得或支付的赔偿;发现在资产负债表日或之前发生的舞弊和会计差错;发现在资产负债表日之前不符合企业会计准则作出的会计处理;由于税率变动,改变了资产负债表日及之前的税金和利润等。   非调整事项,是指在资产负债表日后发生的,并不影响资产负债表日存在情况,不需要对会计报表作出调整的事项。但对企业以后财务状况和经营成果将会产生重大影响的事项。如:对其他企业进行控股投资、发生重大筹资行为、资产遭受重大自然灾害损失、发生重大经营性亏损、与本企业有债务关系的企业不再持续经营、达成协议的债务重组事项以及资产重组事项等,都应在会计报表的附注中加以披露。...

    2015-03-14
  • 家电维修行业需要交的税有哪些

    问:我开了一个家电维修部。和一些厂家签定了保修合同。需要用到手写发票。有的厂家还必须要工业或增值税票。额度也不大。但是每月都要开。请问我需要交多少税才可以领到手写的工业发票。定额的厂家不要。是到地税局还是到国税局。想领手写的。每月要交1000元才可以。地税的我们可以用吗?   答:现针对您的提问简要回复如下: 根据《增值税暂行条例》规定,提供加工、修理修配劳务的小规模纳税人的税率是6%,另据(豫国税函{2004]478号)文件规定,您需要的增值税发票和手写版的工业发票,可以到您的主管税务机关代开。...

    2015-03-14
  • 行政单位基建账如何按月并入“大账”

    新《行政单位会计制度》规定:“行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算,同时按照本制度的规定至少按月并入‘在建工程’科目下设置‘基建工程’明细科目反映”。因此,行政单位在执行新制度后,应按月将基建账中相关科目的发生额并入单位“大账”。使“大账”能够过全面反映单位的预算执行和财务状况。具体并账方法可以分为六步。   第一步,确定基建账科目与“大账”科目的对应关系,将两个制度的各个科目一一对应起来。   有些总账科目可以对应的就将总账科目直接对应,比如,基建账的现金科目对应“大账”的库存现金科目,应收有偿调出器材及工程款、应收票据、科目对应应收账款科目等。有些总账科目不能直接对应的,需将基建账的总账科目按内容划分成明细项目再与“大账”科目对应,比如,基建拨款科目,就需将其分解为同级财政拨款、上级单位拨款、固定资产、在建工程等明细项目,才能与“大账”科目对应。   第二步,使用Excel设计行政单位基建并账计算表。该表左方为基建账科目,右方为“大账”科目,纵向按资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素及相应科目排列,基建账的每个科目都要对应“大账”的相关科目。   第三步,根据科目对应关系设置表内链接。比例:   K5=G5,K6=G6,K7=G7,K8=G8,K9-10=G9+G10,K11-13=G11+G12+G13,K14=G14,K15=G15,K16-27=G16+G17+G19+G20+G21+G22+G23+G24+G25+G26+G27等。   第四步,根据基建账科目余额表,分别登记《行政单位基建并账表》的月初余额、月末余额栏,由表自动产生“大账”各科目的本期发生额,第五步,编制并账会计分录。   按《行政单位基建并账表》“大账”各科目借方发生额净额,借记“大账”中的对应科目;按《基建并账表》大账各科目贷方本期发生额净额,贷记“大账”中的对应科目。   值得注意的是,对当期发生基本建设结余资金交回业务的,根据基建账中基建拨款科目本期借方发生额中归属于同级财政拨款的部分,借记“大账”中财政拨款结转或财政拨款结余科目;其余部分,借记“大账”中其他资金结转结余科目。   按照基建账中基建拨款科目本期贷方发生额中归属于同级财政拨款的部分,贷记“大账”中财政拨款收入科目;其余部分,贷记“大账”中其他收入科目;按照基建账中上级拨入资金科目本期贷方发生额,贷记“大账”中其他收入科目。按新制度支出确认原则,对基建账中相关科目本期发生额进行分析计算,按照计算出的数额,借记“大账”中经费支出科目。   第六步,根据并账会计分录登记“大账”相关总账和明细账。   例题,某行政单位2014年2月有关账簿月初、月末资料如表一。   假设,该单位属于财政授权支付管理单位,基建项目资金全部来自于同级财政拨款。要求:1.编制行政单位基建账并账计算表。2.编制行政单位并账会计分录。   解:1.编制行政单位基建并账表,见表二。   2.编制基建账并账会计分录:   借:库存现金1100   零余额账户用款额度50000   应收账款13500   在建工程56600   应付职工薪酬17000   应付账款20000   资产基金...

    2015-03-13
  • 事业单位结余与结余分配核算

    事业单位的结余,是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额,包括事业结余和经营结余。   (一)事业结余的核算   事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为:   事业结余=(上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)   ①借:事业结余     贷:各类支出   ②借:各类收入     贷:事业结余   (二)经营结余的核算   经营结余用公式表示为:经营结余=经营收入-经营支出-经营业务负担的销售税金   ①借:经营结余     贷:经营支出   销售税金   ②借:经营收入     贷:经营结余   年度终了,事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”,结转后,“事业结余”科目无余额。   经营结余通常应当转入“结余分配”,但如为亏损,则不予结转。   借:事业结余   经营结余     贷:结余分配   (三)结余分配   事业单位的结余分配主要包括两项内容:一是经营活动交纳所得税;二是专用基金(职工福利基金)。事业单位专用基金内容很多,但除职工福利基金在结余分配中提取外,修购基金和医疗基金都是通过支出列支的。   ①借:结余分配     贷:应交税金——应交所得税(经营结余×税率)   ②借:结余分配     贷:专用基金...

    2015-03-13
  • 事业单位财政补助收入的核算及会计分录处理

    财政补助收入是指事业单位按照核定的部门预算经费申报关系从财政部门和主管部门取得的各类事业经费,是事业单位取得的预算内财政性资金补助。   (一) 财政补助收入的管理要求   事业单位应按照国家有关财政预算资金管理的规定,加强对财政补助收入的管理。主要管理要求如下:   1. 严格按照经批准的部门预算、用款计划和规定用途申请取得财政补助。事业单位的部门预算和分月用款额度都要事先经过财政部门批准。需要增加或减少财政补助收入,应当首先编制追加或减少预算,在经过财政部门批准后再按变更后的预算申请取得财政部门补助收入。按照部门预算要求,财政补助收入区分为基本支出财政补助收入和项目支出财政补助收入。财政补助收入应当分别按照基本支出和项目支出的具体支出科目申请,取得后应当分别核算,不能相互混淆。未经财政部门同意,不得擅自变更财政补助收入用途。   2. 按规定的财政资金支付方式申请取得财政补助。在实行国库集中收付制度改革的情况下,财政资金的支付方式有财政直接支付和财政授权支付两种。在未实行国库集中收付制度改革的情况下,仍然运用传统的财政资金实拨方式。财政部门在确定事业单位部门预算和用款计划的同时也确定了财政资金的支付方式。   3. 事业单位应按照综合预算原则安排收入和支出。将财政补助收入与财政专户返还收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款和其他收入等各种来源的收入同时缴入收入预算,统筹安排使用,统一管理。   (二) 财政补助收入的确认与计量   事业单位财政补助收入有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。三种支付方式业务流程不同,事业单位财政补助收入的确认与计量原则也有所差异。   1. 财政直接支付方式下财政补助收入的确认和计量   在财政直接支付方式下,取得财政补助的程序是:事业单位在需要支付财政资金时,应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请。经财政部门审核后,由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。因此,事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,按照财政实际支付的金额确认财政补助收入。即财政直接支付方式下,事业单位在实际使用了财政资金的同时确认财政补助收入。   2. 财政授权支付方式下财政补助收入的确认和计量   在财政授权支付方式下,取得财政补助收入的程序是:事业单位根据部门预算和用款计划,按照规定的时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度。经过财政部门审核后,将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度,可以用于结算和支付。因此,事业单位在收到单位的零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,按照通知书上所列的用款额度确认财政补助收入。事业单位收到的用款额度不是实际的货币资金,在商业银行开设的单位零余额账户不是实存资金账户,是一个过渡性的待结算账户。   3. 财政实拨资金方式下财政补助收入的确认和计量   在财政实拨资金方式下,取得财政补助收入的程序是:事业单位根据部门预算和用款计划,按照规定的时间和程序向财政部门提出资金拨入请求。经过财政部门审核后,将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。因此,事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时,按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入。在财政实拨资金方式下,事业单位收到的是货币资金,在商业银行开设的是实存资金账户。   (三) 事业单位财政补助收入的账务处理   事业单位应设置“财政补助收入”总账科目核算财政补助收入。部门预算中将支出预算区分为基本支出预算和项目支出预算,分别安排资金来源考核其实际执行情况。为将事业单位实际发生的基本支出和项目支出,与相关的财政补助收入进行对比,考核事业单位的部门预算执行情况,应在“财政补助收入”总账科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目。为了进一步反映出事业单位对财政资金的用途,即用于何种事业活动,并且与财政部门的财政总预算会计中的一般预算支出的明细科目相互对照,事业单位应在“基本支出”和“项目支出”两个二级科目下再按照《政府收支分类科目》中的支出功能分类设置明细账。   事业单位在收到财政补助收入时,根据财政资金拨付方式的不同,分别借记“事业支出”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目,贷记“财政补助收入”科目。   【例1】 20x9年10月9日,某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划,向主管财政申请支付第三季度水费110 000元。10月18日,财政部门经审核后,采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了105 000元。10月23日,该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付到账通知书。该事业单位应于10月23日进行账务处理如下:   借:事业支出 105 000     贷:财政补助收入 105 000   【例2】 2009年3月7日,某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划,为开展某项科学研究项目,向主管财政申请财政授权支付用款额度180 000元。4月6日,财政部门经审核后,采用财政授权支付方式下达了170 000元用款额度。4月8日,该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于4月8日,进行账务处理如下:   借:零余额账户用款额度 170 000     贷:财政补助收入 170 000 ...

    2015-03-12
  • 事业单位职工食堂费用核算及管理

    随着新的会计准则的执行,应付福利费的科目成为历史。新的企业财务通则的出台,也取消了14%福利费的计提要求。新的税法出台,笔者估计也会向现在外资处理方法接近,即按实列支福利性支出(可能会有一个列支标准)。在这种背景下,我们无须讨论应记入何科目,事业单位食堂费用只能记入管理费用核算(但也要区别交际应酬、职工福利等支出,以便纳税调整)。直接列入费用,就必须要有合法的原始凭证作为记账依据。因此笔者的观点是建议对事业单位食堂费用的核算应逐步规范,杜绝白条列支,以免增加事业单位的税收成本。   一、进行事业单位职工食堂费用核算的要素及分析   (一)核算要素   在对事业单位食堂进行核算时,要了解构成核算要素都有哪些,对于事业单位职工食堂来说,其要素包括了五大方面,分别为:资产、负债、收入、费用、损益。   首先来说资产,指的是事业单位食堂所拥有和控制的,可以用货币进行计量的经济资源,其中包括了库存主副食、调料以及各种债权等。而负债指的是事业单位食堂经营中,因采购主副食采购人员对客户赊欠的款项。收入在这里指的是在提供饭菜、食物等业务经营的过程中,实现的事业单位食堂营业收入,事业单位食堂因为不同的管理方式,其收入包括了饭票和补贴两种收入。费用是指在经营过程中事业单位食堂产生的各类耗费。事业单位食堂能够提供出各种可口饭菜,需要采购白面、大米等主食与各种副食,全部这些属于事业单位食堂的费用。而损益则是指在一定期间事业单位食堂的经营成果,是在一定期间内事业单位食堂的收入去掉费用的剩余金额。虽然作为事业单位职工食堂,不是以盈利为目的的,但在一定期间内,经营的成果是事业单位食堂管理好坏的反映,可以提供事业单位食堂管理改进的参考。   1.直接成本   直接成本是指在食品生产过程中直接耗用的原材料、调料、配料、辅助材料等直接材料,是餐饮成品中具体的材料费,是事业单位食堂最重要的成本支出和核算要素。   2.间接成本   间接成本是指事业单位食堂经营、服务、管理过程中,所发生的与食品生产相关联的各项费用,如水电费、燃气费、维修费、低耗费、通信费、交通费、人员用工费用(工资、福利、奖金、保险)等。   3.毛利率指标   毛利率指标是指高校事业单位食堂的管理机构根据事业单位食堂的经营性质下达不同的毛利率指标,作为考核事业单位食堂经济运行效益的依据。   (二)分类   从核算性质来分:主要分为单一食品的定价核算和班组经营目标控制核算。单一食品的定价核算是指根据食品的经营性质在准确计量直接成本、间接成本或毛利率指标基础上,根据质价相符的原则,科学合理确定食品的销售价格。班组经营目标控制核算是指事业单位食堂以班组为基本核算单位,根据班组经营性质,在明确经营目标基础上,将班组当日(月度)实际发生的直接成本、间接成本和营业收入进行统计分析,从而实现对经营目标控制情况的科学评价。   从核算时效性来分:主要分为日成本核算和月成本核算。日成本核算是指每日将事业单位食堂(班组)发生的直接成本和间接成本总和与营业收入进行比对分析,从而评价事业单位食堂(班组)每日经济运行状况。月成本核算是指每月将事业单位食堂(班组)实际发生的直接成本和间接成本总和与营业收入进行比对分析,从而评价事业单位食堂(班组)每月实现经营目标的效果,同时能够分析出事业单位食堂(班组)在经营服务过程中成本、费用控制和食品核算定价中存在的问题,相对于日成本核算月成本核算准确性较高。   二、核算科目的设置   对事业单位食堂来说,它的经济活动的特点是简中有繁,进行科学的各项经济业务的分类,能够对不同的经济业务进行分门别类地监督和反映,同时对事业单位食堂状况的各种变化进行记录,方便为日常管理提供需要的核算资料,以此反映出事业单位食堂管理的情况。按不同的内容归类事业单位食堂的各项经济事项,以便于核算的项目(就是事业单位食堂的核算科目)的进行,其为进行核算、设置账户所必须遵循的依据和规则。   (一)食品库存   1.主食库存   用以对事业单位食堂买进和领用的小米、白面、大米等主食进行核算的,买进在该科目记入借方,在该科目将领用记入贷方,在借方的余额中,反映各种库存的主食。   2.副食库存   用以对事业单位食堂买进和领用的各种食用油、蔬菜、肉类、以及各种调料等副食进行核算的,买进在该科目记入借方,在该科目将领用记入贷方,在借方的余额中,反映各种库存的副食。   (二)应付账款   应付账款是核算事业单位食堂的采购人员赊欠供应单位的主副食采购等款项,所发生的应付账款在该账户记入贷方,所归还的应付账款在该账户记入借方,余额通常在贷方,是对欠供应单位的累计款项的反映。   (三)财务往来   事业单位食堂和财务各种往来业务的核算称为财务往来,在该科目的贷方记入采购人员报销的暂借备用金或采购款,在该科目的借方依据规定就餐人数和伙食标准记入从财务部门拨入的补贴收入,在该科目余额记入贷方,欠财务的往来款从中反映。   (四)伙食相关   1.伙食成本   伙食成本核算的是实际消耗的主食副食以及调料等实际成本。一般该科目在期末无余额产生。   2.伙食收入   伙食收入核算的是财务转来的饭票收入(非伙食费包干)和伙食补贴收入(伙食费包干)。一般该科目在期末无余额产生。   3.伙食盈亏   伙食盈亏核算的是事业单位食堂的经营成果(一定期间内)。该科目的借方余额反映累计的亏损,贷方余额反映累计的赢余。   (五)钱票相关   1.印刷钱票   印刷钱票核算的是在外面所印制钱票的票面总额。实际印刷出来的钱票在该科目下记入贷方,在该科目下,冲销记入借方,还没有进行冲销的印刷钱票是贷方余额。   2.库存钱票   库存钱票核算的是已经印刷并且入库的钱票。实际入库钱票在该科目下记入借方,在该科目冲销记入贷方,库里尚存的钱票是借方余额。   3.回笼钱票   回笼钱票核算的是事业单位食堂所卖出饭菜食品回收的钱票。在该科目下,借方进行核算回收的钱票,而贷方则核算核销的回笼钱票。在该科目下余额是在借方,反映已回收但没有冲销的回笼钱票。   三、核算的账务处理   (一)印刷钱票的账务处理   当钱票已经印回时,与其相关的当事人在进行共同验收后,要对其做出账务处理,库存钱票为,印刷钱票为贷。   (二)采购核算   在进行采购主副食之后,责任人需要根据验收单做出账务处理,库存主食与库存副食为借,财务往来为贷。   (三)领用核算   事业单位食堂对主副食进行领用的时候,需要以领料单为依据,做出账务处理,伙食成本为借,库存主食与库存副食为贷。   (四)取得伙食收入的核算   如果伙食费为包干,事业单位食堂不发行饭票,每月单位根据定好的伙食费标准制定伙食补助单,财务给事业单位食堂转账当做事业单位食堂伙食收入,这时账务处理是,财务往来为借,伙食收入为贷。   如果伙食费不实行包干,事业单位食堂发行钱票,在通常情况下,不允许事业单位食堂经手现金,一般是由财务代发行,这时的财务账务处理为,现金类应收款为借,事业单位食堂应收款为贷;事业单位食堂账务处理为,财务往来为借,库存钱票为贷;当主副食卖出回收钱票时,账务处理为,回笼钱票为借,伙食收入为贷。   (五)结转盈亏的核算   当月结束以后,都要将当月伙食成本和伙食收入结转成为伙食盈亏。   (1)结转伙食成本核算,伙食盈亏为借,伙食成本为贷。(2)结转伙食收入核算,伙食收入为借,伙食盈亏为贷。   经过以上的账务处理后,伙食成本和伙食收入账面上的余额为零,如果伙食盈亏是借方余额,就是累计亏损;如果实贷方余额,就是累计赢余。   (六)过渡类账务处理   通过以上账务处理后,库存钱票反映的是库里现存饭票总额,而回笼钱票是反映的累计回收钱票,而那些发行在外却没有被收回的钱票,在工程结束以后可以退换现金,如果没有被退换则视为回笼,这时过渡性科目注销的账务处理,印刷钱票为借,库存钱票与回笼钱票为贷。   进行了以上账务处理后,回笼钱票、库存钱票、印刷钱票的账户为零。   四、报表的编制   在事业单位食堂核算工作中报表的编制是一项非常重要的内容。根据日常的核算资料,分别按月度、季度、年度编制会计报表,事业单位食堂核算的报表也同样是按月度、季度、年度进行编报。为了使事业单位领导和事业单位食堂管理者可以总括、系统、全面的对事业单位食堂经营状况做出了解,就需要系统的定期地将日常核算资料进行整理,综合全面地以表格形式反映出来。事业单位食堂核算报表综合体现了事业单位食堂经营成果和经营管理水平,同时是事业单位领导进行经营决策时的一个重要依据,所以它有着极其重要的作用。...

    2015-03-12
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