设为首页 - 加入收藏
济南公交信息查询      济南租房/二手房
济南二手交易信息    注册公司代理记账
专业代理记账/会计继续教育   公交查询
当前位置: 大禹会计 » 会计学苑 » 行业会计

行业会计

  • 浅析事业单位结转和结余的核算

    一、事业单位结转和结余的分类   《事业单位财务规则》(财政部令第68号)规定,结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。结转资金是指当年预算已执行但未完成,或者因故未执行,下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成或者因故终止后,当年剩余的资金。按照资金的性质不同,结转和结余分为财政补助结转和结余与非财政补助结转和结余。   1. 财政补助结转和结余。财政补助结转和结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。财政补助结转和结余应当按照同级财政部门的规定执行。   财政补助结转是指结转到下一年度按原用途继续使用的财政补助资金,包括基本支出结转和项目支出结转。①基本支出结转是指事业单位本期财政基本补助收入与财政基本补助支出的差额。基本支出结转资金结转下年,用于维持事业单位的正常运转。②项目支出结转是指事业单位本期财政项目补助收入与财政项目补助支出的差额。项目支出结转资金结转下年,按原用途继续使用。   财政补助结余是指事业单位年度财政项目补助收支差额中,符合财政补助结余资金性质的数额。年末,对财政补助各明细项目执行情况进行分析,按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。事业单位形成的财政补助结余资金,应当按照财政部门的规定管理,或按规定上缴,或注销资金额度,或经批准转为其他用途,不得参与事业单位的结余分配,也不转入事业基金。   2. 非财政补助结转和结余。非财政补助结转和结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。   非财政补助结转是指事业单位财政补助资金以外的各专项资金收支相抵后的差额。它不属于财政补助资金,但属于专项资金。事业单位的非财政补助结转资金,应区分未完成项目和已完成项目。未完成项目的结转资金结转下一年度继续使用。已完成项目的剩余资金按项目规定处理,或交回原拨款单位,或留归本单位使用。留用部分不参与事业单位的结余分配,直接转入事业基金。   非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额,包括经营结余和事业结余。①经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后的余额。经营结余转入结余分配,但经营亏损不能转入结余分配,由以后年度的经营结余弥补,不得用事业基金弥补经营亏损。②事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外的各项收支相抵后的余额。事业结余或亏损全部转入结余分配,最后由事业基金弥补。   二、财政补助结转和结余的核算   (一)财政补助结转的核算   1. 科目设置。事业单位应当设置“财政补助结转”科目,核算事业单位滚存的财政补助结转资金。本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目,并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算,在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算。本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。本科目期末贷方余额反映事业单位财政补助结转资金数额。   2. 会计处理。期末,将财政补助收入本期发生额结转入“财政补助结转”科目,借记“财政补助收入...

    2015-03-11
  • 事业单位结余与结余分配的会计处理

    事业单位的结余,是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额,包括事业结余和经营结余。   1.事业结余的核算   事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为:   事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)   ①借:事业结余     贷:各类支出   ②借:各类收入     贷:事业结余   2.经营结余的核算   经营结余用公式表示为:经营结余=经营收入-经营支出-经营业务负担的销售税金   ①借:经营结余     贷:经营支出   销售税金   ②借:经营收入     贷:经营结余   年度终了,事业单位应当将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”,结转后,“事业结余”科目无余额。经营结余通常应当转入“结余分配”,但如为亏损,则不予结转。   借:事业结余   经营结余     贷:结余分配   3.结余分配   事业单位的结余分配主要包括两项内容:一是经营活动交纳所得税;二是专用基金(职工福利基金)。事业单位专用基金内容很多,但除职工福利基金在结余分配中提取外,修购基金和医疗基金都是通过收入提取的。   ①借:结余分配     贷:应交税金——应交所得税(经营结余×税率)   ②借:结余分配     贷:专用基金...

    2015-03-11
  • 事业单位跨期费用的核算程序和方法

    计提应计费用时,按计提金额   借:“成本费用”     贷:“其他应付款”   支付应计费用时,按支付数   借:“其他应付款”     贷:“银行存款”   支付预付费用时,按支付数   借:“其他应收款”     贷:“银行存款”   摊销或在归属期确认时   借:“成本费用”     贷:“其他应收款”   应用“其他应付款”帐户和“其他应收款”帐户核算时,我们应对跨期费用在数量和概念性质上有明确的认识,并且有必要通过二级会计科目作详细的反映和控制,避免跨期费用与真正的往来款项混淆。...

    2015-03-11
  • 房地产开发企业的成本核算

    一般来说,房地产开发企业在确定成本核算对象时,应结合开发工程的地点、用途、结构、装修、层高、施工队伍等因素,分别做如下处理:   一、房地产开发成本的组成   房地产开发成本是指房地产企业为开发一定数量的商品房所支出的全部费用。就其用途来说,大致可分为三部分:   1.土地、土建及设备费用。这是房地产开发成本的主体内容,大致占总成本的80%.其中最重要的是土地费用。土地费用主要包括置换成本、批租费用、动迁费用等。房产商在决定是否开发一个项目前,必须将预计的土地费用通过土地面积和容积率的换算,计算出未来所开发的每平方米商品房所占的土地成本(俗称楼板价),以此来进行项目的可行性评估。   2.配套及其他收费支出。主要是指水、电、煤气、大市政和公建配套费,学校、医院、商店等生活服务性设施也是不可缺少的。其他收费支出中有些虽属于押金性质,如档案保证金、绿化保证金等,但难以全部收回。这类收费项目种类繁多,标准不一,许多项目由垄断性企事业单位执行,随意性很强,标准普遍偏高。配套及其他收费项目是房地产开发成本中受外界因素影响最大的一块费用支出,一般占项目总投资的10%~15%.   3.管理费用和筹资成本。房地产开发与其他行业相比,有建设周期长、投资数额大、投资风险高等特点,因此,大多数开发企业必须通过贷款来解决资金需要,这样就产生数额较大的利息支出。如何把这部分费用核算好,对正确计算开发成本将起到非常重要的作用。   二、加强房地产开发企业的成本核算策略   1.加强房地产企业成本核算的规章制度建设和组织落实。   房地产开发企业不仅要遵守国家的有关法规和制度,还应该结合企业的实际情况、行业特点,建立和健全企业的规章制度,加强和完善房屋成本核算的规章和制度建设,使成本核算工作有法可依、有章可循,从而保证成本会计资料的真实、可靠,促进企业成本核算水平和会计信息质量的提高。同时,房地产开发企业应该考虑自身规模大小和开发项目的规模特点等因素,在保证成本会计工作质量的前提下,合理地设置会计机构,配备必要的成本核算人员。每一房地产项目应由专人负责成本核算工作,大型项目应设立成本工作组专门负责成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本报表编制和分析等主要工作,使成本核算和管理有机地结合起来,形成算为管用、算管结合的有效机制。成本工作组的工作方式也应根据项目具体实际,确定分别采用集中和非集中工作方式。   2.确定成本核算对象。   对于建设一个现代的多功能小区,其成本核算对象就显得复杂。这就需要成本核算人员深入实际,研究分析总体项目的特点、管理要求、经济用途、标准、建设交付期以及预决算的主体分项确定。成本核算对象的设置必须坚持“便于核算,利于管理”的原则。一般来说,房地产开发企业在确定成本核算对象时,应结合开发工程的地点、用途、结构、装修、层高、施工队伍等因素,分别做如下处理:一般的开发项目,应以每一独立编制的设计概(预)算或每一独立的施工图预算所列的单项开发工程作为一个成本核算对象;同一开发地点、结构类型相同的群体开发项目,如果开竣工时间相近,又由同一施工队伍施工,可以合并为一个成本核算对象;对个别规模较大、工期较长的开发项目,可以结合经济责任制的需要,按开发项目的一定区域或部位划分成本核算对象。比如,大型项目首先要分批分期,在分批开发的商品房中再按经济用途和建设标准适当分类,对区内公共建筑配套设施中属于营业性公建设施,应单设成本对象核算,这样就会形成多个成本核算对象。   3.设立合理的成本核算项目。   正确划分成本项目,如:土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费和开发间接费等。可以客观地反映产品的成本结构,便于分析、研究降低成本的途径。按现行房地产开发企业会计制度规定:开发成本属一级科目,在该科目下企业应根据自己的经营特点和管理需要,确定成本项目,进行明细核算。成本项目不宜开列太多,对于发生次数较少的成本费用,特别是单笔发生的费用,应尽量合并;对金额较大并陆续发生的费用应单独设立科目核算。土建费用如属于合同发包的,还应该按合同进行明细核算,以便随时了解工作量进度和付款情况,为工程的竣工决算提供资料。   4.准确的进行成本的归集、分配与转结。   对于单一的房地产项目由于成本对象简单,归集成本费用就容易得多,通过分配间接计入成本对象的内容就相对较少。然而一项大型综合性小区开发就显得十分复杂,成本核算对象比较细化,很多成本费用不可能直接归集到各个成本核算对象,就需要采用一定方法和程序进行分配,再间接地归集到各个成本核算对象。直接归集的成本费用主要是建筑安装工程费用,其他成本费用则需要按期进行分配,而对于间接分配的费用需要在日常归集时按各自成本项目的细目分别归集核算,然后按各个成本对象和对应成本项目进行分配。例如:大型综合性房地产项目的成本核算对象直接归集项目的建筑安装工程费用;土地征用及拆迁补偿费日常发生的成本费用可不按成本对象直接分配,而在此成本明细科目中分细目归集,每月末按各成本对象的实际占地面积计算比例分摊当期所发生的费用,在分配时无需按细目分摊,若成本管理需要可以再按细目结构还原。前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和开发间接费用中的现场管理性费用则按各成本对象的建筑面积计算比例分摊。当月发生的各项成本费用,其归集和分配程序同土地征用及拆迁补偿费用。对于利息支出则按各成本对象归集的上月末成本实际发生额计算比例分摊;对于预付款项中若属于预决算范围的按合同支付的款项,应直接进入成本项目归集,并及时取得发票;对于工程决算后欠付的款项应按标准预提,包括应付未付的商品房维修基金等。   5.重视项目竣工成本结转核算。   已完土地开发项目应根据其用途,采用不同的方法进行成本结转。比如:(1)为销售或有偿转让而开发的商品性建设场地。开发完成后,应将其实际成本转入“开发产品——土地”账户。(2)开发完成后直接用于本企业商品房等建设的建设场地。应于开发完成投入使用时,将其实际成本结转计入有关的房屋开发成本中。(3)房地产开发项目竣工验收取得交付使用许可证后三个月内,应当取得经过审价后的工程决算书,这样成本核算人员即可按照各成本核算对象所归集的费用核对各项合同和工程决算书确定的价款支付情况,按权责发生制要求计提相应的成本费用,从而结转完工实际总成本,并计算各独立核算对象的单位成本进行完工开发产品的明细核算。若属于出租经营的项目,则转入出租开发产品的明细核算。商品房的预售业务在前,竣工交付在后,工程决算若不及时完成,成本核算则不可能真实和及时,进而影响企业盈利水平的正确性。商品房销售成本核算应按配比原则,以各个独立销售单元(独立核算对象)进行明细核算,以每平方米建筑面积成本为销售成本转账依据结转销售成本。...

    2015-03-09
  • 事业单位基建账如何按月并入“大账”

    财政部新修订发布的《事业单位会计制度》,要求事业单位对于基建投资,在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时,将基建账相关数据至少按月并入单位会计“大账”。这对提高事业单位会计信息的完整性,为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥了会计信息的支撑作用。   新制度对“根据基建账中相关科目的发生额按月并账”的具体账务处理未作规定,在《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》中,也只对2012年12月31日基建账中相关科目余额并账业务作了具体说明。   例如:X单位(已实行国库集中支付)实验综合楼工程项目,是发改部门集中安排的建设项目。2013年1月份,发生了以下会计业务:   1.根据X施工企业工程价款结算单、税务发票等资料,应支付工程进度款100万元,单位通过财政直接支付90万元,欠付工程款10万元。   2.收到X社会团体捐赠30万元,指定用于购置实验设备,结余资金留单位使用;单位购置该设备28万元(不需要安装,入库后交付使用),结余资金2万元。   3.收到上级主管那部门拨付补助资金20万元(未纳入同级财政预算),用于实验楼建设。   4.用上级补助资金支付监理公司监理费5万元。   5.通过财政直接支付预付X公司电梯设备款20万元。   基建账务处理   1.借:建筑安装工程投资—建筑工程投资—实验综合楼 100     贷:基建拨款—本年预算拨款 90   应付工程款—X施工企业 10   2.(1)借:银行存款 30     贷:基建拨款—本年其他基建拨款—捐赠 30   (2)借:设备投资—不需安装设备投资 28     贷:银行存款 28   借:交付使用资产—固定资产 28     贷:设备投资—不需安装设备投资 28   3.借:银行存款 20     贷:基建拨款—本年其他基建拨款—上级补助 20   4.借:待摊投资—监理费 5     贷:银行存款 5   5.借:预付工程款—X公司 20     贷:基建拨款—本年预算拨款 20   根据本月发生额并“大账”   1.计算基建账有关科目本月发生额。   “建筑安装工程投资+设备投资+待摊投资+预付工程款”本月发生额=100+0+5+20=125 “交付使用资产-固定资产”本月发生额=28“银行存款”本月发生额=30-28+20-5=17“基建拨款-本年预算拨款”本月发生额=90+20=110“基建拨款-本年其他拨款-捐赠”本月发生额=30“基建拨款-本年其他拨款-上级补助”本月发生额=20“应付工程款-X施工企业”本月发生额=102.并“大账”账务处理。   借:在建工程—基建工程 125   固定资产—专用设备 28     贷:非流动资产基金—在建工程 125   非流动资产基金—固定资产 28   同时:   借:事业支出—项目支出—财政补助支出—支出功能—实验综合楼—基本建设支出—房屋建筑物构建 120   事业支出—项目支出—非财政补助专项支出—支出功能—实验综合楼—基本建设支出—房屋建筑物构建 5   其他支出—项目支出—非财政补助专项支出—支出功能—实验综合楼—基本建设支出—专用设备购置  28   银行存款 17     贷:财政补助收入—项目支出—支出功能—实验综合楼 110   上级补助收入—非财政补助专项资金—支出功能—实验综合楼 20   其他收入—非财政补助专项资金—支出功能—实验综合楼 30   应付账款—X施工企业 10...

    2015-03-09
  • 新制度下事业单位固定资产折旧的会计处理

    2013年可谓预算会计改革年。新的《事业单位财务制度》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》(以下简称“新制度”)均自1月1日起实施。   此次事业单位会计制度改革中关于“固定资产”要素的变动较大,主要体现在以下几个方面:   一是对固定资产分类进行了调整,即把“房屋和建筑物”调整为“房屋及构筑物”、把“一般设备”调整为“通用设备”、把“图书”调整为“图书、档案”、把“其他固定资产”调整为“家具、用具、装具及动植物”;二是固定资产价值标准提高,即通用设备由500元提高到1 000元、专用设备从800元提高到1 500元;三是把“固定基金”修订为“非流动资产基金——固定资产”;四是引入“折旧”因素; 五是明确固定资产后续支出的会计处理;六是每月末把“基建账”数据纳入大账核算;七是明确了盘盈固定资产计价的方式方法,即依次计价的标准为:重置完全价值、按同类或类似资产市场价格确定的价值及名义金额等。   调整后的“固定资产”账户的核算内容更能体现财政改革和业务处理的需要。正是由于“固定资产”变化较大,就需要我们及时把握这些变化,及时进行会计处理。其中,对固定资产计提折旧的目的就在于适应预算管理和绩效考核的需要,而形式上却采取了“虚提”的方式,即计提的折旧额不直接计入“支出或费用”,而是冲减“非流动资产基金——固定资产”。本文拟就固定资产折旧处理的相关问题进行浅析,不足之处敬请指正。   年初“固定资产”要素新旧制度的衔接方法   年初,适用新制度的事业单位应根据新的固定资产标准对现有固定资产逐项进行重分类,并做账项调整。新制度规定:凡达不到新标准的固定资产均列入“存货”管理,并要求各单位重新确定固定资产目录。据此原账中作为固定资产核算的实物资产,将有一部分按照新制度规定的标准转为存货。转账时,应当根据原账中“固定资产”科目的余额及其明细账进行分析调整。   (一)账项调整   对于达不到新制度中固定资产确认标准的,应当将相应余额转入新账中“存货”科目,将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目;同时做好相关实物资产的登记管理工作。具体的账务处理如下:   1.对达不到新标准的固定资产转为“存货”,账务处理为:借“存货——种类(或规格、报告地点)”、贷“固定资产——类别(或项目、使用部门)”,同时,借“固定基金”、 贷“非流动资产基金——固定基金”。   2.对于符合新制度中固定资产确认标准的,应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目, 账务处理为: 借“固定资产(新)”、贷“固定资产(旧)”。   3.把原账中“固定基金”账户余额——次全部转入新账中的“非流动资产基金”账户,账务处理为:借“固定基金”、贷“非流动资产基金——固定基金”。   通过上述账项调整后的余额可作为资产负债表中“固定资产”项目和“非流动资产基金——固定基金”项目的年初余额。   (二)新旧制度衔接时需注意的事项   根据新制度规定,计提折旧的事业单位对以前年度形成的固定资产在本年度开始时暂不按月计提折旧,待到年度终了时,再进行补提;但对2013年1月1日起形成的固定资产,应当按照新制度的规定按月计提折旧。   2013年新增固定资产计提折旧的方法   适用新制度的事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧,计提修购基金的事业单位不得计提折旧。同时《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》(财会[2013]2号)规定:“对执行新制度后形成的固定资产,应当按照新制度的规定按月计提折旧。”计提固定资产折旧时需处理的业务主要有以下几项:   (一)明确固定资产计提折旧的范围   新制度规定:事业单位除文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产以外的固定资产均计提折旧。   (二)考虑影响计提固定资产折旧的因素   一是原始价值:在使用寿命一定的情况下,其数值的大小直接决定着计提折旧额的多少。二是使用年限:《事业单位会计制度》规定:“事业单位应根据固定资产的性质和实际使用情况,合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限作出规定的,从其规定”。需注意是,在计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。   (三)遵循计提固定资产折旧的政策   计提折旧的政策主要有:一是按月提取:当月增加的从下月起提,当月减少的从下月起不提;二是固定资产提足折旧后无论是否继续使用,均不再计提折旧,应当继续使用,并实行规范化管理;提前报废的固定资产也不再补提折旧;三是融资租入固定资产:采用与自有资产一致的政策计提折旧;四是发生后续支出致使固定资产使用寿命延长的,重新计算折旧额。   (四)掌握固定资产折旧额的计算方法   固定资产的应计提折旧额为其成本,一般应采取年限平均法或工作量法计提固定资产折旧:   1.年限平均法:   (1)每年应计提折旧额=固定资产原始价值÷预计使用年限   (2)每月应计提折旧额=固定资产原始价值÷预计使用月份=每年应计提折旧额÷12(月)   2.工作量法:   (1)单位工作量折旧额=固定资产原始价值÷预计总工作量   (2)某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额   (五)固定资产折旧业务的账务处理   实际工作中,事业单位一般应在月末对折旧业务进行处理:首先编制“固定资产折旧计算汇总表”,计算出本月应计提的折旧额,然后据此进行账务处理。其中:本月应计提折旧额的计算方法为:本月应计提折旧额=上月折旧额+上月增加折旧额 - 上月减少折旧额。根据本月应计提折旧额编制转账凭证入账: 借记“非流动资产基金——固定资产”科目,贷记“累计折旧”科目。   2013年末,补提固定资产折旧的业务处理方法   计提固定资产折旧的事业单位,应当按照新制度的规定设置“累计折旧”科目进行账务处理,2013年年末对2013年之前形成的固定资产补提提折旧的具体步骤如下:   首先,对执行新制度前形成的固定资产(不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产办法),要全面核查其原价、确定截至2013年12月31日的已使用年限(或已使用月份)、尚可使用年限(或已使用月份)等相关资料,为补提折旧做好准备。   其次,在2013年12月31日计算固定资产应补提的折旧额,计算公式为: 应补提的折旧额=每年应计提折旧额×已使用的年限 =每月应计提折旧额×已使用的月份数。   第三,按照应补提的折旧金额,编制转账凭证,借记“非流动资产基金——固定资产”科目,贷记“累计折旧”科目。同时需注意新制度的规定:自2014年1月1日起事业单位要对全部固定资产按月计提折旧,并进行账务处理。...

    2015-03-06
  • 事业单位关于跨期费用的核算程序和方法

    目前,在《事业单位会计制度》中,没有关于跨期费用的核算程序和方法的规定。对于跨期摊配业务不多的事业单位,可以运用“其他应付款”和“其他应收款”帐户对跨期费用进行核算。   计提应计费用时,按计提金额   借:“成本费用”     贷:“其他应付款”   支付应计费用时,按支付数   借:“其他应付款”     贷:“银行存款”   支付预付费用时,按支付数   借:“其他应收款”     贷:“银行存款”   摊销或在归属期确认时   借:“成本费用”     贷:“其他应收款”   应用“其他应付款”帐户和“其他应收款”帐户核算时,我们应对跨期费用在数量和概念性质上有明确的认识,并且有必要通过二级会计科目作详细的反映和控制,避免跨期费用与真正的往来款项混淆。...

    2015-03-06
  • 出口企业必须进行出口退税预申报

    出口企业在出口退税正式申报前必须要进行出口退(免)税预申报。出口企业出口后由于网络原因或者企业未在电子口岸及时提交信息等原因,导致出口报关单信息、增值税专用发票认证信息、增值税专用发票交叉稽核信息不能及时传递到税务计算机系统,如果出口企业不去进行出口退税预申报,就不知道出口退税申报单证相应电子信息是否齐全及企业自身申报的数据是否逻辑关系正确。   出口企业必须单证信息齐全才能进行出口退税正式申报。如果预申报没有相应电子信息,排除企业在退税申报系统中录错报关单号码、增值税专用发票号码及未在电子口岸提交信息等情况,企业可以请求主管税务机关通过电子数据传统系统帮助查询,如果电子数据传输系统有相应电子信息,主管税务机关就可以通过审核系统运维层报省局,两三天左右就可以收到电子信息;如果电子数据传输系统也没有电子信息,如果是没有出口报关单电子信息,企业可联系电子口岸,要求电子口岸再传一次报关单电子信息,如此操作,企业就可以早日进行出口退税正式申报,早日可以收到出口退税款。   生产性企业出口货物实行免抵退税办法,操作相对复杂,主管税务机关在免抵退税计算机审核时经常出现对审不通过的情况,通过退税预申报发现问题,可以让企业会计往主管税务机关少跑几趟。   生产性企业的“出口货物不得免征和抵扣进项税额”,即出口销售额乘以增值税征退税率之差,是按照单证齐全、信息齐全并录入生产企业出口退税申报系统的出口明细计算出来的数据。否则缺少出口报关单电子信息,企业在增值税纳税申报时计算的“不得免征和抵扣进项税额”就会与免抵退税汇总表上的“不得免征和抵扣进项税额”不一致,主管税务机关在计算机审核时会造成免抵退税对审不通过。   生产性企业的增值税纳税申报和免抵退税申报几乎是同步的,生产企业增值税纳税申报表附列资料表二中进项税额转出额中第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”和免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”的数据是相同的。建议生产企业在每月底结账前去主管税务机关预申报,根据单证信息齐全的出口额计算出免抵退税申报汇总表上的第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”,再填写增值税纳税申报表附表二第18栏“免抵退税办法不得免征和抵扣的进项税额”。按照上述方法操作,两者数据就会相同,免抵退税汇总表第25C“免抵退税不得免征和抵扣税额”就不会出现差额。   如果免抵退税汇总表第25C“免抵退税不得免征和抵扣税额”与增值税纳税申报表出现差额,如果差额为正数,在下期作账,借:主营业务成本(正数),贷:应交税费-应交增值税-进项税额转出(正数),调整下期增值税纳税申报表附表2第18栏“免抵退税办法出口不得抵扣进项税额”加上该正数差额;如果差额为负数, 借:主营业务成本(红字)贷:应交税费-应交增值税-进项税额转出(红字),调整下期增值税纳税申报表附表2第18栏“免抵退税办法出口不得抵扣进项税额”加上该负数差额,即减去该差额。如果该调整属于跨年事项,则应结合免抵退税申报的特点利用以前年度损益调整科目进行相应的会计处理。   举例说明:生产企业要进行所属期201408的增值税纳税申报,且也要进行所属期201408的免抵退税申报,该企业应先去主管税务部门进行免抵退税申报预审,如果单证信息齐全即进行出口明细录入,生成明细数据、汇总数据;其次进行增值税纳税申报,按照免抵退税申报汇总表上的第25栏填写增值税纳税申报表附列资料表二第18栏;最后进行免抵退税正式申报,如此操作,该企业免抵退税对审时出错率会非常低,确保主管税务机关审核无误就可以给企业较早予以退库。   文件依据:《国家税务总局关于调整出口退(免)税申报办法的公告》(国家税务总局公告2013年第61号)第一条规定:企业出口货物劳务及适用增值税零税率的应税服务,在正式申报出口退(免)税之前,应按现行申报办法向主管税务机关进行预申报,在主管税务机关确认申报凭证的内容与对应的管理部门电子信息无误后,方可提供规定的申报退(免)税凭证、资料及正式申报电子数据,向主管税务机关进行正式申报。...

    2015-03-06
  • 房地产开发企业合并会计报表

    一、合并会计报表及其合并范围   合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。   合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并损益表或合并利润表、合并利润分配表、合并资金流量表。与企业个别会计报表一样,这些合并会计报表分别从不同的方面反映企业集团这一会计主体的财务状况和经营成果,构成一个完整的合并会计报表体系。   按照现行制度规定,凡在我国境内设立的房地产开发企业集团,当其拥有一个或一个以上子公司时,其母公司都应编制合并会计报表,将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。   1.母公司拥有其过半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业,包括:(1)直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业;(2)间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业;(3)直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上的权益性资本。直接和间接方式拥有其半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本,但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。   2.其他被母公司所控制的被投资企业。母公司对被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本,但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的,应当将该被投资企业作为母公司的子公司,纳入合并会计报表的合并范围:(l)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议,持有该被投资企业半数以上表决权;(2)根据章程或协议,有权控制被投资企业的财务和经营政策;(3)有权任免董事会等类似权力机构的多数成员;(4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。   3.在母公司编制合并会计报表时,下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内:(1)已关停并转的子公司;(2)按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;(3)已宣告破产的子公司;(4)准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司;(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司;(6)受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司。   二、合并会计报表的作用   合并会计报表能综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况,具有以下方面的作用。   1.提供母公司和子公司经营活动的合并报表。母公司的投资者、债权人和管理者不仅希望了解公司本身的经营情况,也希望知道包括子公司的经营情况,以获得其投资方面的信息。子公司的投资者也希望了解包括母公司和其他子公司在内的整个集团的经营情况和经济实力。合并会计报表可以满足这两方面的需要。否则,他们需花很大的精力去搜集、分析各个公司的会计报表。   2.提供整个企业集团真实的财务状况和盈利能力。在会计期间,母公司和子公司将发生很多交易,其中包括工程承发包、土地转让、材料和产品买卖、劳务供应、应收应付往来款等,这些交易都在各公司的账簿和报表中得到反映,编制合并会计报表时,必须消除各子公司之间及子公司与母公司之间的交易,以免重复计算和提供虚假信息。因此,合并会计报表反映了整个企业集团真实的财务状况和盈利能力。   3.有利于企业集团的内部管理和国家经济管理部门的宏观调控。通过阅读和分析合并会计报表,可使管理当局全面了解整个企业集团的资金来源及其配置情况,以便有效地规划和合理地配置资源,使有限的资源得到充分的利用。同时根据合并会计报表提供的信息,可合理调整企业集团的各个经营环节,以确保整个企业集团的利润最大化。国家经济管理部门根据各个企业集团提供的信息,可以了解各个产业的经营情况和盈利水平,调整国家产业政策,进行宏观调控。   但是,由于合并会计报表基本上是根据企业集团各个公司的资产、负债和所有者权益以及各个公司经营收支加总编制的报表,混淆了各个公司的权益结构,无法反映各个公司的盈利能力和偿债能力,各个公司的投资者也无法了解其投资的可*性和安全性。所以即使编制了合并会计报表,也不能忽视各个公司编制的会计报表。   三、合并会计报表的编制方法   由于合并会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的各个会计报表以及其他有关资料为依据编制的,而各个会计报表是 以各个企业为会计主体进行会计核算的总括,它从母公司本身或从子公司本身的角度对企业的经营成果和财务状况进行反映,这样集团内部公司间发生的经济业务,从发生内部间经济业务公司各个会计报表来看,双方都进行了反映,而编制合并会计报表是以企业集团作为会计主体,这样集团内部各公司间的经济业务就不必在合并会计报表上反映,集团内部交易在各个公司会计报表中重复反映部分要进行抵销,否则,就会虚增合并会计报表有些项目的数额,使合并会计报表反映的信息失真。   为编制合并会计报表,子公司除向母公司提供本身的会计报表外,还应提供下列有关资料:(1)子公司所采用的与母公司不同的会计政策;(2)与母公司及与母公司的其他子公司业务往来、债权债务、投资等资料;(3)子公司利润分配有关资料;(4)子公司所有者权益变动的明细资料等。   母公司为编制合并会计报表,对子公司进行的权益性资本投资,必须采用权益法进行核算,并以此编制个别会计报表,为编制合并会计报表提供基础数据。   对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动,母公司应计算确定其所拥有的数额,并将其计入本期投资损益,同时按照该数额增加或减少长期投资,调整长期投资账面价值。母公司进行账务处理时,在增加长期投资的情况下,借记“长期投资”账户、贷记“投资收益”涨户;在减少长期投资的情况下,借记“投资收益”账户、贷记“长期投资”账户。收到子公司分来的利润时,母公司应作为长期投资减少处理。进行账务处理时,借记“银行存款”等账户、贷记“长期投资”账户。   对于子公司因本期损益以外的原因,如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动,母公司应计算确定所拥有的数额,按照计算确定的数额增加或减少长期投资,调整长期投资账面价值,同时增加或减少资本公积的数额。(1)对于因子公司接受捐赠和对资产进行法定重信增值所引起子公司所有者权益的变动,母公司应按接受捐赠和确认的法定资产重估增值,借记“长期投资”账户、贷记“资本公积”账户入账。(2)对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动,在外币折算差额为贷方余额时,母公司应借记“长期投资”账户,贷记“资本公积”账户入账;在外币折算差额为借方余额时,母公司应借记“资本公积”账户,贷记“长期投资”账户入账。   编制合并会计报表,一般要先编合并工作底稿。合并入作底槁分设三栏:第一栏为“母、子公司报表金额”栏,按母、子公司分栏列示;第二栏为“调整及抵销数”栏,分设借方、贷方栏,第三栏为“合并报表金额”栏。编制合并会计报表时,一般先编合并损益表(或合并利润表)和合并利润分配表,再编合并资产负债表。   合并工作底稿编制的程序,通常是:   1.将母、于公司的会计报表各项目的金额填列到合并工作底稿的各个公司报表金额栏内。需要指出的是:在编制合并会计报表时,要先统一母公司和子公司的会计报表的决算口、会计期间和所采用的会计政策。如不一致时,应按母公司本身会计报表的决策目、会计期间和所采用的会计政策对子公司的会计报表进行必要的调整,再将调整后的子公司的会计报表金额填列到合并工作底稿上。   2.在调整及抵销栏内的有关项目填列调整及抵销数。凡属内部往来及内部交易性质的经济业务,均应根据调整、抵销分录,将调整、抵销数填列合并工作底稿有关项目的调整及抵销数栏。需要指出的是:调整、抵销分录,仅是为了编制合并会计报表在合并工作底稿中调整、抵销内部往来、内部交易经济业务所作的分录,并不记入各个公司的账上,因而也不对各个公司本身的经营成果和财务状况产生影响。同时也不具备连续性,仅对编制当期合并会计报表提供有关项目的调整及抵销数。   3.计算少数股东权益,在合并工作底稿中另行列出。少数股东权益是指子公司所有者权益中由母公司以外的其他投资者所拥有的份额。因为编制合并会计报表后,这部分权益不属企业集团所有,所以应单设“少数股东权益”项目另行列出。   4.根据“母、子公司报表金额”和“调整及抵销数”栏数字,计算并填入“合并报表金额”栏。计算时,要根据各项目的性质、余额的借、贷方和调整及抵销分录的借、贷方数进行加减计算:   收入、收益、负债、所有者权益项目合并报表金额为:   母、子公司报表金额合计数+调整及抵销贷方数-调整及抵销借方数成本、费用、支出、损失、资产项目合并报表金额为:   母、子公司报表金额合计数+调整及抵销借方数-调整及抵销贷方数   但对“未分配利润”项目的合并报表金额,应根据编制的合并利润分配表计算的本年年未未分配利润数填列。因为经过调整、抵销母、干公司的收入、收益、成本、费用、支出损失项目后,必然影响集团公司的利润和未分配利润。   5.将合并工作底稿中算出的各项目“合并报表金额”栏数额,填入合并损益表(或合并利润表)、合并利润分配表和合并资产负债表的有关项目,然后根据合并资产负债表、合并损益表(或合并利润表)、合并利润分配表和有关资料,编制合并现金流量表。   四、合并损益表(合并利润表)和合并利润分配表   合并损益表(合并利润表)和合并利润分配表的编制,以母公司和纳入合并范围的子公司的个别损益表(利润表)和利润分配表为基础,在抵销企业集团内部经济业务对下列项目的影响后,合并各项目的数额进行。   1.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部经营收入的抵销   内部点交工程已实现对外销售时,应在合并经营收入项目中抵销内部经营收入的数额,在合并经营成本项目中抵销从分公司验收工程所发生的工程款(即分公司内部经营收入)。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“经营收入”项目,贷记“经营成本”项目。   内部点交工程尚未实现对外销售时,应在合并经营收入项目中抵销内部经营收入的数额,在存货(在建开发产品)项目中抵销内部点交工程所包含的未实现的内部经营利润及税金,在合并经营成本项目中抵销内部点交工程的成本。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“经营收入”项目,贷记“存货”项目(在合并资产负债表中抵销)和“经营成本”项目。   2.母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部构件销售利润的抵销   内部销售构件尚未用于商品房实现对外销售时,应在合并其他业务利润项目中抵销内部销售构件的利润,在存货(库存材料)项目抵销内部销售构件所包含的未实现的内部销售构件的利润。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“其他业务利润”项目,贷记“存货”项目(在合并资产负债表中抵销)。如构件已用于商品房实现对外销售时,在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“其他业务利润”项目,贷记“经营成本”项目,抵销内部销售构件的利润。   3.母公司与子公司以及子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益,应与其相对应的利息支出相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“投资收益”项目,贷记“财务费用‘等项目。   4.对于全资子公司,应将于公司利润分配表中年初未分配利润项目,子公司资产负债表中实收资本(或股本)项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表、利润表中投资收益项目,与母公司对子公司权益性资本投资项目、子公司利润分配表中提取盈余公积(或提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积)项目、应付利润(或应付代先股股利、应付普通股股利)项目相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“投资收益”、“年初未分配利润”、“实收资本”域“股本”)、“资本公积”、“盈余公积”项目,贷记“长期投资”、“提取盈余公积”(或“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”)、“应付利润”域“应付优先股股利”、“应付普通股股利”)项目。在上述抵销分录发生差额时,其差额应作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时,应贷记“合并价差”项目;当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时,应借记“合并价差”项目。   5.对于非全资子公司,应先将子公司损益表(或利润表)中“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额,作为少数股东本期损益,在合并损益表(或合并利润表)中单列“少数股东损益”项目,列在“净利润”项目之前。然后将子公司利润分配表中年初未分配利润项目,子公司资产负债表中实收资本(或股本)项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表(或利润表)中投资收益项目、少数股东损益项目,与母公司对子公司权益性资本投资项目、少数股东权益项目,子公司利润分配表中“提取盈余公积”(或“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”)、“应付利润”(或“应付优先股股利”、“应付普通股股利”)项目相互抵销,在合并工作底稿中编制如下分录:借记“投资收益”、“少数股东损益”、“年初末分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目,贷记“长期投资”、“提取盈余公积”(或“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”)、“应付利润”(或“应付优先股股利”、“应付普通股股利句、”少数股东权益项目。其中少数股东权益的数额根据子公司所有者权益的数额减去母公司所持有的份额计算确定。在上述抵销发生抵销差额时,其差额应作为合并价差处理。当抵销分录借方发生额大于贷方发生额时,应贷记“合并价差”项目;当抵销分录借方发生额小于贷方发生额时,应借记“合并价差”项目。   6.对于境外子公司以外币表示的会计报表,母公司应将损益表(或利润表)所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目,按照合并会计报表的会计期间的平均汇率或合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币,然后据以编制合并会计报表。利润分配表中“年初未分配利润”项目,以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示:“未分配利润”项目,按折算后的利润分配表中的其他各项目的数额计算列示。上年实际数按照上期折算后的损益表(或利润表)和利润分配表的数额列示。   五、合并资产负债表   合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据,在相互抵销下列项目的基础上,合并资产、负债和所有者权益(或股东)权益各项目的数额编制。   1.母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销,抵销时发生的合并价差,在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映,贷方余额以“-”号表示。对于子公司之间相互投资,母公司应比照上述做法,将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。   2.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目,包括应收、应付、预收、预付等项目,应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记应付和预收等项目,贷记应收和预收等项目。   对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券,母公司编制合并会计报表时,也应相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“应付债券”项目,贷记“长期投资”或“短期投资”项目。   对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额,应作为合并价差处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额,编制抵销分录时,应借记“合并价差”项目,贷记“长期投资”项目;当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额,编制抵销分录时,应借记“长期投资”项目,贷记“合并价差”项目。   母公司与子公司、子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后,其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额,也应予以抵销。在合并资产负债表中,坏账准备应以抵销后应收账款计提的数额列示。在合并工作底稿中,编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时,借记“坏账准备”项目,贷记“管理费用”项目。   对于以前会计期间编制合并会计报表对因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额,在本期编制合并会计报表编制抵销分录时,应借记“坏账准备”项目,贷记“年初未分配利润”项目。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销、编制抵销分录时,应借记“坏账准备”项目,贷记“管理费用”项目;对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销、编制抵销分录时,应借记“管理费用”项目,贷记“坏账准备”项目。   3.存发项目中,由内部销售所产生的末实现内部销售利润的数额,应予以抵销,并以抵销后的数额列示。   4.子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额,应作为少数股东权益,在合并资产负债表中所有者权益类(或股东权益类)项目之前,单列一类,以总额反映。   5.所有者权益(或股东权益)中未分配利润的数额,根据合并利润表中期未未分配利润的数额列示。   6.对于境外子公司以外币表示的资产负债表,母公司应将其所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算口的市场汇率折算为母公司记账本位币。所有者权益(或股东权益)类项目,除“未分配利润”项目外,均应按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益(或股东权益)类项目合计数的差额,作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独列示。年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。   至于母公司与子公司以及子公司相互之间发生的固定资产交易,在房地产开发企业集团一般不多,按照现行合并会计报表暂行规定,可视为企业集团外交易,不进行相互抵销。   六、合并工作底稿和合并损益表、合并利润分配表、合并资产负债表编制举例   在编制合并工作底稿时,应先将母、子公司会计报表的本年累计数或期末数分别填入“母子公司报表金额”栏(为节约篇幅,设例仅列有本年累计发生额及期末数的项目),然后根据内部交易及调整事项,编制调整及抵销分录填入“调整及抵销数”的“借方”、“贷方”栏。   如某房地产开发企业于 2000年初投资1600 000元组建拥有80%股权的子公司,从事房屋装饰工程施工及铝合金门窗生产。子公司实收资本为2 000 000元,其中少数股东权益为 400 000元。年度内,母子公司之间发生了下列内部交易:   子公司向母公司点交工程价款为1000 000元的装饰工程,母公司已将此项工程向客户销售。   子公司于年未向母公司销售20O 00O元铝合金门窗,此项门窗内部销售利润为 40 000元,因门窗尚未用于开发房屋,价款尚欠。   子公司当年税后利润为 268 000元,母公司投资收益为214 400元(268 000元×80%),少数股东损益为 53 600元(268 000元×20%),又按规定提取盈余公积 40 200元,分配利润213 600元后,14 200元留存下年度。   根据上列内部交易及调整事项,应在合并工作底稿中作如下分录:   ①抵销内部点交工程经营收入:   借:经营收入 1000 000     贷:经营成本 1000 000   ②抵销铝合金门窗内部销售利润:   借:其他业务利润 40 000     贷:存货 40 000   ③抵销母子公司相互之间应付应收铝合金门窗购销款:   借:应付账款。 200 000     贷:应收账款 200 000   ④抵销因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备:   借:坏账准备 2 000     贷:管理费用 2 000   ⑤抵销母公司对子公司权益性投资与子公司所有者权益中母公司所有者权益,并算出少数股东权益和少数股东损益;   借:投资收益 214 400     少数股东损益 53 600     实收资本 2 000 000     盈余公积 40 200     未付利润 160 000     贷:长期投资 1814 400       提取盈余公积 40 200       应付利润 213 600       少数股东权益 400 000   按照现行合并会计报表暂行规定,上列分录中记入“未付利润”项目借方的 160 000元,应记入“合并价差”项目的借方。但从设例来说,这是子公司对母公司的应付未付利润(即从应付利润213 600元减去对少数股东应付利润 53 600元后对母公司的应付利润),应将“未付利润”项目加以抵销。...

    2015-03-03
  • 房地产开发企业成本报表

    房地产开发企业除了编制以上各节所述的会计报表外,还应根据企业本身管理上的需要,编制诸如在建开发产品成本表、已完开发产品成本表等成本报表。   一、在建开发产品成本表在建开发产品成本表是反映房地产开发企业或企业所属内部独立核算开发分公司年末在建开发产品的实际开发成本的成本报表,也是年末资产负债表资产方“在建开发产品”项目的明细报表,用以考核企业年末各项在建开发产品资金占用情况,了解企业各项开发产品的实际开发成本,检查各项开发产品开发成本的构成。   为了反映各项开发产品开发成本的构成,本表应采用棋盘式结构,纵向各行反映年末尚处于在建过程开发产品的类别和项目;横向各栏反映年末各类各项开发产品的开发成本。   在编制本表时,应按开发产品的类别和项目逐行填列。开发产品的类别,一般应分:商品性土地、自用土地、商品房、出租房、周转房、配套设施、代建工程等。在开发期内尚未确定其具体用途的房屋,均可在商品房一类反映。开发产品的项目,一般应以开发产品成本核算对象为依据。   本表一般应设置项目开工日期、计划开发面积、计划开发总成本、年初开发成本、本年发生开发成本、年末累计开发成本等栏。   “开工日期”栏填列在建开发产品的实际开工日期。   “计划开发面积”栏反映各项开发产品的计划开发面积。土地开发项目为场地面积;房屋等开发项目为建筑面积,根据批准的开发产品开发计划确定的开发面积填列。   “计划开发总成本”栏根据企业制定的有关开发产品成本计划或预算填列。   “年初开发成本”栏根据上年本表“年末累计开发成本”栏数字填列。   “本年发生开发成本”栏所属“土地征用及拆迁补偿费或批租地价”、“前期工程费”、“基础设施费”、“建筑安装工程费”、“配套设施费”、“开发间接费用”和“合计”各栏,分别反映各项在建开发产品本年实际发生的土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费及应负担的配套设施费、开发间接费用和开发成本合计,根据技开发产品设置的开发成本明细分类账各成本项目的本年发生额分类分项填列。   “年末累计开发成本”栏反映各项在建开发产品本年年末累计“实际成本,根据按开发产品设置的开发成本明细分类账的年末余额分类分项填列。本栏数字应等干”年初开发成本“与”本年发生开发成本“合计数之和,本栏合计数应与年末资产负债表资产方”在建开发产品“项目期末数核对相符。   二、已完开发产品成本表已完开发产品成本表是反映房地产开发企业或企业所属内部独立核算开发分公司在本年度内已完成全部开发过程、并已验收合格的开发产品的实际开发成本的成本报表。它是用以了解和检查在年度内已完开发产品的成本水平及成本构成情况,考核开发产品成本计划或预算的执行结果。   为了反映各项开发产品开发成本的构成,本表也应采用棋盘式的结构,纵向各行应按开发产品的类别和项目境列,反映当年已经完工的各类、各项开发产品,横向各栏按开发产品的成本项目和开竣工日期、开发面积、计划成本等设置,反映各项已完开发产品的实际成本及其构成等情况。填列本表的开发产品,应以开发产品成本核算对象为依据,并只限于本年完成全部开发过程、并已验收合格、合乎设计标准、可以按照合同规定的条件移交购房、用地单位,或委托单位,或者可作商品房对外销售、出租房对外出租、周转 房周转使用的开发产品。   本表“开工日期”和“竣工日期”栏填列已完工开发产品的实际开工日期和实际竣工日期。   “实际开发面积”栏反映已完工开发产品的实际开发面积,土地开发项目填列场地面积,房屋等开发项目填列建筑面积。   “计划开发成本”栏根据企业制定的有关开发产品成本计划或预算填列。由于现行制度规定开发产品成本只计算开发过程中发生的开发成本,不计算开发产品在经营过程中发生的包括销售费用、管理费用、财务费用在内的完全成本。因此,表列的开发产品的计划成本的计算口径亦应是开发成本。如果计划、预算成本的计算口径不是开发成本,包括有项目借款利息等财务费用,则在境列时应加以剔除,以便对比分析。]“实际开发成本”栏所属“土地征用及拆迁补偿费或批租地价”、“前期工程费”、“基础设施费”、“建筑安装工程费”、“配套设施费”、“开发间接费用”和“合计”各栏,分别反映各项已完工开发产品自开工至完工时为止实际发生的土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费、开发间接费用和开发成本合计。根据已完工开发产品开发成本明细分类账各成本项目的累计发生额及其合计数填列。...

    2015-02-27
  • 出口加工区外企业向区内销售设备不能开增值税发票

    问:出口加工区外企业向加工区内企业销售设备,是否开具增值税发票? 答:不能。根据《国家税务总局关于印发的通知》(国税发〔2000〕155号)规定:“五、对区外企业销售并运入出口加工区的货物,一律开具出口销售发票,不得开具增值税专用发票或普通发票。”因此,企业应开具出口销售发票,不能开具增值税发票。...

    2015-02-26
  • 书店销售图书是否可以开具增值税专用发票

    问:书店销售图书是否可以开具增值税专用发票? 答:根据《财政部 国家税务总局关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》(财税〔2013〕87号)第二条规定:“自2013年1月1日起至2017年12月31日,免征图书批发、零售环节增值税。七、本通知的有关定义(二)图书、报纸、期刊(即杂志)的范围,仍然按照《国家税务总局关于印发的通知》(国税发〔1993〕151号)的规定执行;……。” 根据《国家税务总局关于印发的通知》(国税发〔1993〕151号)规定:“十一、图书、报纸、杂志 图书、报纸、杂志是采用印刷工艺,按照文字、图画和线条原稿印刷成的纸制品。本货物的范围包括:(一)图书。是指由国家新闻出版署批准的出版单位出版,采用国际标准书号编序的书籍,以及图片。” 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定:“第二十一条规定 纳税人销售免税货物不得开具专用发票。” 因此,销售免税图书不得开具增值税专用发票。 ...

    2015-02-26
  • 房地产企业借款利息的所得税处理

    房地产企业属于资金密集型企业,其利息费用相对较大,企业所得税法制定了相应的政策。《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发[2009]31号)第二十一条规定,企业的利息支出按以下规定进行处理:1.企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用,可按企业会计准则的规定进行归集和分配,其中属于财务费用性质的借款费用,可直接在税前扣除。2.企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的,借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件,可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。 《企业会计准则第17号——借款费用》第四条规定,企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本。其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。符合借款费用资本化条件的存货,包括企业(房地产开发)开发的用于对外出售的房地产开发产品。 需要说明的是,符合规定的个人借款利息可以扣除。企业向自然人借款的利息支出税前扣除问题,《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函[2009]777号)规定如下,企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出,应根据《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)规定的条件,计算企业所得税扣除额。企业向除上述以外的内部职工或其他人员借款的利息支出,其借款情况同时符合以下条件的,其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除:1.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。2.企业与个人之间签订了借款合同。...

    2015-02-26
  • 网络工程完工后发票怎么开?

      咨询问题:我是注册的有限责任公司,经营范围是:计算机应用服务;计算机及耗材、通讯器材、家用电子产品零售……我给一个政府单位做了网络工程,内容包括防静电地板安装、防盗门安装、防雷接地工程、UPS电源设备及配电、局域网综合布线。   请问:1、我给用户怎样开发票?   2、我们一直使用的是“商品销售发票”,能开“品名及规格”填“网络工程”数量填“1项”金额“80000”的发票吗?   3、我应该领取什么样的发票来开给客户?   答复:该网民所反映的问题按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第五条和财政部、国家税务总局(94)财税字第026号文件之规定,“以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者” 的混合销售行为,应视为销售货物征收增值税,此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务”,是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中,年货物销售额超过50%,非增值税应税劳务营业额不到50%。   根据以上规定和你单位的实际经营情况,确定所开发票及种类。...

    2015-02-22
  • 房地产行业会计业务的处理

      1、资产类主要会计科目核算:   (1)现金   从银行提取现金   借:库存现金       贷:银行存款   支取现金或是预支现金   借:其他应收账——XX成本类或材料类科目       贷:库存现金   (2)银行存款   (3)应收账款:主要是核算在开发经营过程中,转让和销售开发产品,提供出租房屋和提供劳务,而向购买、接受和租用单位或个人收取的款项。   ①出售租赁商品房而应收取的未收到的款项(所附原始单据:购方协议销售发票或出租发票)   借:应收账款——XX公司或个人       贷:主营业务收入   ②出让材料而应收取的未收款项   借:应收账款——XX公司       贷:其他业务收入   收回款项时:   借:银行存款       贷:应收账款   (4)坏账准备:确定无法收回的应收账款而计提的坏账损失,主要有两种核算方法:一种直接转销法,二是备抵法   提取坏账准备金   借:管理费用       贷:坏账准备   发生坏账时   借:坏账准备       贷:应收账款   收回已转销的应收账款   借:应收账款       贷:坏账准备   借:银行存款       贷:应收账款   (5)应收票据:指房地产开发企业因转让、销售开发产品而收到的商业汇票。   销售商品房而收到的商业汇票   借:应收票据——XX公司       贷:主营业务收入   商业汇票到期:   若为无息商业汇票(所附单据:销售发票、双方协议)   借:银行存款       贷:应收账款   若为有息商业汇票   借:银行存款       贷:应收票据——XX公司   财务费用   (6)预付账款:是指房地产开发企业按照合同预付给承包单位的工程款和备料款,分别设置“预付承包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目。   ①预付给承包单位的工程款和备料款(所附单据:付款申请书、付款单)   借:预付账款——预付承包单位款       贷:银行存款   拔付承包单位抵作备料款的材料   借:预付账款——预付承包单位款       贷:库存材料   企业与承包单位按月或是按季进行工程结算时(所附单据:工程价款结算单)   借:开发成本       贷:应付账款——应付工程款   同时,从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款   借:应付账款——应付工程款       贷:预付账款——预付承包单位款   用银行存款补付余额   借:应付账款——应付工程款贷:银行存款   ②预付给供应商的材料价款   借:预付账款——预付供应单位款       贷:银行存款   材料验收入库,用预付款抵扣应付款   借:应付账款——应付购货款       贷:预付账款——预付供应单位款   用银行存款补付余额   借:应付账款——应付购货款       贷:银行存款   (7)物资采购:主要是核算企业购入各种物资的采购成本。包括购入材料设备的买价、运杂费、流通坏节的税金,月终分配的采购保管费和材料成本差异。   (8)采购保管费:主要核算采购保管人员的工资、福利费、办公费、交通差旅费、折旧费、维修费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费等   (9)材料成本差异:主要用来核算实际成本与计划成本之间的差异。   (10)库存材料:用来核算各种为库存材料的计划成本或实际成本   (11)库存设备:用来核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本   ①购入设备,支付买价、代垫的运杂费、采保费(所附凭证:代垫费用交付单、销售发票、付款单)   借:物资采购——设备采购       贷:银行存款   计算与分配的采保费(所附凭证:计算的采保费用固定表格)   借:物资采购——设备采购       贷:采购保管费   采购保管费的计算公式如下:   采购保管费的实际分配率=材料实际发生的采保费/本月购入材料实际发生的买价和运杂费   某种物资应分摊的采购保管费=实际买价和运杂费*分配率   材料验收入库(所附单据:入为单、设备管理单)   借:库存设备       贷:物资采购   ②订购设备与材料,所发生的买价与动杂费、税款(所附单据:购货发票、提货单、银行单据、运输费单据)   借:预付账款       贷:银行存款   设备到达验收入库   借:物资采购——设备采购       贷:应付账款——应付购货款   冲减预付的设备货款   借:应付账款——应付供货款       贷:预付账款   支付余下应付的设备材料采购款   借:应付账款       贷:银行存款   ③设备和材料发出,领用设备进行安装,用作房屋建设(所附凭据:发出材料汇总表、设备出库单)   借:开发成本——房屋开发       贷:库存设备   销售积压设备(所附单据:设备出库单、银行单据、销售发票)   借:银行存款       贷:其他业务收入   结转成本   借:其他业务支出       贷:库存设备   (12)委托加工材料:主要是核算委托外单位加工的各种材料的实际成本。应与加工单位签订加工合同。   发出材料,委托外单位加工   借:委托加工材料       贷:库存材料   材料成本差异   加工完后验收入库   借:委托加工材料       贷:银行存款   借:库存材料——XX材料       贷:委托加工材料   (13)低值易耗品:是指未达到固定资产标准的劳动材料。如:工具、器具、玻璃器皿等   自营工程领用生产工具,一次性摊销计入成本费用   借:开发间接费用       贷:低值易耗品   仓库领用工具一批,用五五摊销法:   借:待摊费用       贷:低值易耗品   借:采购保管费       贷:待摊费用   (14)开发产品:是指企业已经完成全部开发过程并验收合格,可以按照合同的条件移交购货单位,或者可以作为商品对外销售的产品,包括开发完工的建设场地、房屋、配套设施和代建工程等企业开发的产品,在竣工验收时   借:开发产品       贷:开发成本   对外销售转让的开发产品,月份终了按时结转开发成本   借:主营业务成本       贷:开发产品   (15)分期开发产品:应根据分期销售合同进行结算,可以根据需要设置“分期收款开发产品备查账”。   借:主营业务成本       贷:分期收款开发产品   (16)出租开发产品:是指利用开发完成的土地和房屋,进行商业性出租的一种经营活动。主要是通过收取租金的形式实现的。应下设“出租产品”“出租产品摊销”两个明细科目   出租土地或是房屋时   借:出租开发产品——出租产品       贷:开发产品   租金收入:   借:银行存款或应收账款       贷:主营业务收入   (17)周转房:是指企业用于安置拆迁居民周转使用,下设“在用周转房”和“周转房摊销”两个明细科目   开发的用于安装居于拆迁的周转房,按实际搭建的成本   借:周转房——在用周转房       贷:开发产品——房屋   按月计提的周转房摊销   借:开发成本或开发间接费用       贷:周转房——周转房摊销   其间发生的维修费用,如果金额不大   借:开发成本或开发间接费用       贷:银行存款   如果金额较大的   借:待摊费用或长期待摊费用       贷:银行存款   最后再分次摊入到有关成本费用科目   (18)固定资产   ①购入的固定资产(所附原始凭证:运杂费专用发票、现金支出凭单、银行单据、购货发票等)   借:固定资产       贷:银行存款   购入需要安装的固定资产   借:固定资产购建支出       贷:银行存款   支付安装费用   借:固定资产购建支出       贷:银行存款   安装完毕交付使用时   借:固定资产       贷:固定资产购建支出   ②自制自建的固定资产(所附单据:移交使用单、工程结算单)   支付的土地征用费及堪设计费   借:固定资产购建支出       贷:银行存款   领用材料时   借:固定资产购建支出       贷:库存材料   分配建筑工人工资和福利费   借:固定资产购建支出       贷:应付职工薪酬      应付福利费   完毕建筑交付使用   借:固定资产       贷:固定资产购建支出   ③其他单位投资转入的固定资产(所附单据:投资证明、合同)   借:固定资产       贷:实收资本   累计折旧   ④改扩建的固定资产(所附单据:扩建通知单)   借:固定资产——未使用固定资产       贷:固定资产——生产生用固定资产   残料变卖时   借:银行存款       贷:固定资产购建支出   支付扩建工程款时   借:固定资产购建支出       贷:银行存款   工程竣工时(所附单据:工程竣工结算单)   借:固定资产——未使用固定资产       贷:固定资产购建支出   交付使用时   借:固定资产——生产用固定资产       贷:固定资产——未使用固定资产   (19)无形资产:企业长期使用而没有实物形态的资产,包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权。   2、负债的主要会计科目的核算   (1)应付账款:因购买材料物资或接受劳务应付给供应单位的款项   支付给承包单位转来的工程价款结算预支单   借:开发成本       贷:应付账款   以预支款抵冲应付款时   借:应付账款       贷:预付账款   补付其余款时   借:应付账款       贷:银行存款   (2)预收账款:按照规定合同或协议向购房单位或个人收取的购房定金。以及代建工程收取的代建工程款   收到预付款时   借:银行存款       贷:预收账款——预收代建工程款   提交工程价款结算单时   借:应收账款    贷;主营业务收入   借:预收账款——预收代建工程款       贷:应收账款   收回全部余款   借:银行存款       贷:应收账款   (3)应付工资   开出现金支票,发放工资   借:库存现金       贷:银行存款   借:应付职工薪酬       贷:库存现金   结转代扣款项   借:应付职工薪酬       贷:其他应收款——代扣水电费   代扣房租   月末分配工资费用   借:开发成本(建安)     开发间接费用(开发项目现场)     销售用费(销售机构)     管理费用(行政管理部门)     采购保管费(采购部门)     管理费用——劳动保险费(长期放假员工)     应付福利费(医务人员)   (4)应付福利费(按工资总额的14%计提)   借:开发成本(建安)     开发间接费用(开发项目现场)     销售用费(销售机构)     管理费用(行政管理部门)     采购保管费(采购部门)        贷:应付福利费   用现金支付福利费时   借:应付福利费       贷:库存现金   (5)应交税金:核算应向国家交纳的各项税金,主要包括(营业税、城市维护建设税、固定资产调节税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税各种税种)   月末按照实现的经营收入计算应交税金   借:主营业务税金及附加       贷:应交税金——应交营业税          ——应交城市维护建设税   月末按照实现的其他业务收入计算出应交纳的税金   借:其他业务支出       贷:应交税金——应交营业税          ——应交城市维护建设税   月末如按规定计算当月应交纳的房产税、车船使用税   借:管理费用       贷:应交税金——房产税          ——车船税          ——土地使用税   月末计算的所得税   借:所得税       贷:应交税金——应交所得税   实际交纳的税金   借:应交税金——XX税       贷:银行存款   (6)其他应交款:核算向国家交纳的教育费附加以及其他应交款   月末按规定提取教育附加   借:主营业务税金及附加       贷:其他应交款——教育费附加   3、成本、费用主要会计科目核算   (1)开发成本:如能确定核算对象的,直接计入“开发成本”,主要包括:土地征用及拆迁补偿费(土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费);前期工程费(规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、测绘、“三通一平”);基础设施费(小区道路建设、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化);建筑安装工程费(支付给承包单位的建筑安装工程费);公共配套设施费(居委会、派出所、幼儿园、消防、锅炉房、水塔、自行车棚、公共厕所等设施支出),分别设置“土地开发”与“配套设施开发”“房屋开发”设置二级明细。可根据上述六项来设置三级明细科目   ①开发土地成本费用:   借:开发成本——土地开发       贷:银行存款   或应付账款——XX公司   分配开发的间接费用   借:开发成本——土地开发       贷:开发间接费用   结转开发土地成本费用   借:开发成本——房屋开发       贷:开发成本——土地开发。   ②配套设施开发   计算公式:   某项开发产品预提配套设施开发费=该项开发产品的预算成本(或计划成本)*配套设施预提率   配套设施费预提率=该配套设施预算成本(或计划成本)/应负担该设施开发产品的预算成本(或计划成本)*100%   发生的配套设施费用(自用的建筑场地的开发)   借:开发成本——配套设施开发       贷:开发产品   支付的配套设施开发费用   借:开发成本——配套设施开发       贷:银行存款   同时领用库存设备或是材料开发   借:开发成本——配套设施开发       贷:库存设备或库存材料   分配应负担的开发间接费用   借:开发成本——配套设施开发       贷:开发间接费用   结转配套设施开发成本   借:开发成本——房屋开发       贷:开发成本——配套设施开发   ③房屋开发过程中发生的费用(能够分清对象的)   借:开发成本——房屋开发       贷:银行存款   ④开发房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自营”两种   出包给外单位进行施工建造(根据提出的已完工程月报或是价款结算单)   借:开发成本——房屋开发       贷:银行存款   或应付账款——应付工程款   自已组织施工的   借:开发成本——房屋开发       贷:银行存款      或应付账款——应付工程款      应付职工薪酬      库存材料或设备   ⑤代建工程开发成本:是指企业接受其他单位委托,代为开发建设的工程项目   企业发生的各项代建工程费用支出   借:开发成本——代建工程开发       贷:银行存款      或库存材料      或库存现金   结转开发的间接费用   借:开发成本——代建工程开发       贷:开发间接费用   工程竣工后结转成本   借:开发成本——代建工程       贷:开发成本——代建工程开发   移交委托单位后,根据移交手续   借:主营业务成本——代建工程结算成本       贷:开发成本——代建工程   (2)开发间接费用:所属直接组织和管理开发发生的费用,包括:管理人员的工资、职工福利费用、折旧费用、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销   发生的间接费用时   借:开发间接费用       贷:银行存款      或应付账款      或应付职工薪酬   分配开发的间接费用   借:开发成本——房屋开发       贷:开发间接费用   竣工房屋开发成本的结转   借:开发产品——房屋       贷:开发成本——房屋开发   (3)管理费用:是指开发企业的行政管理疗门为管理和组织房地产开发经营活动而发生的各项费用   (4)财务费用:包括开发经营期产的利息净支出、汇兑损益、调剂外汇手续用、融机构手续费用   (5)销售费用:为销售产品或提供劳务过程中所发生的各项费用。主要包括:产品销售之前的改装修复费、不品看护费、水电费、采暖费;产品销售过程中所发生的广告宣传费、展览费,以及为销售本企业的产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用   发生的销售费用   借:销售费用       贷:银行存款      或应付账款 ...

    2013-04-08
  • 行业会计制度介绍

      一、我国现行会计体系按行业划分可分为企业会计和非企业会计。   企业会计包括:工业企业会计、商品流通企业会计、农业企业会计、施工企业 会计、房地产开发企业会计、旅游饮食服务企业会计、交通运输企业会计、邮电通信企业会计、金融企业会计和新闻出版企业会计,共10个。   非企业会计:财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和民间非盈利组织会计,共4个。   二、会计制度具体包括:   1、企业会计制度   2、金融企业会计制度   3、城市合作银行会计制度   4、物业管理企业会计制度   5、医院会计制度   6、保险公司会计制度   7、个体工商户会计制度   8、财政总预算会计制度   9、行政单位会计制度   10、事业单位会计制度   11、科学事业单位会计制度   12、高等学校会计制度   13、中小学校会计制度   14、地质勘查单位会计制度   15、测绘单位会计制度   16、社会保险基金会计制度   三、财务制度   1、企业财务通则   2、金融企业财务制度   3、物业管理企业财务规定   4、证券公司财务制度   5、关于对《证券公司财务制度》有关内容进行修改和补充的通知   6、行政单位财务规则   7、事业单位财务规则   8、医院财务制度   9、地质事业单位财务制度   10、地质勘察单位财务制度   11、工商行政管理单位财务管理办法   12、科学事业单位财务制度   13、关于执行《科学事业单位财务制度》若干具体问题的通知   14、计划生育事业单位财务制度   15、文物事业单位财务制度   16、体育事业单位财务制度   17、农业事业单位财务制度   18、文化事业单位财务制度   19、高等学校财务制度   20、中小学校财务制度   21、广播电视事业单位财务制度   22、测绘事业单位财务制度国家物质储备事业单位财务制度   四、会计准则   1、事业单位会计准则   2、企业会计准则   3、关于深化企业会计核算的制度改革、实施会计准则的意见   4、企业会计准则——关联方关系及其交易的披露   5、企业会计准则——现金流量表   6、企业会计准则——资产负债表日后事项   7、企业会计准则——收入   8、企业会计准则——债务重组   9、企业会计准则——建造合同   10、企业会计准则——投资   11、企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正   12、企业会计准则——非货币****易   13、企业会计准则——或有事项   14、企业会计准则——无形资产   15、企业会计准则——借款费用   16、企业会计准则——租赁   17、企业会计准则——中期财务报告   18、企业会计准则——存货   19、企业会计准则——固定资产   从2008年开始企业统一实施企业会计准则。 ...

    2013-04-08
  • 土地闲置费不得计入建设成本

        国土资源部日前(6月1日)发布新修订的《闲置土地处置办法》并于7月1日起施行。根据该办法,如果是开发商原因导致土地闲置一年,按照办法规定,需要缴纳20%的闲置费。对此,国土资源部政策法规司司长王守智表示,20%闲置费收取之后不得计入开发商的成本,开发商一手交闲置费一手涨房价不再可能。     政府出让土地须是净地     目前,因为政府原因导致的土地闲置占了较大比例,为杜绝这一问题,办法从制度上对此进行了防范,办法明确要求,政府土地出让必须是“净地”,禁止出让“毛地”。办法中规定的“净地”,是指市、县政府供应的土地应当是土地权利清晰,安置补偿落实到位,没有法律经济纠纷,地块位置、使用性质、容积率等规划条件明确,具备动工开发等所必要的基本条件。     办法明确了出让合同和划拨决定书应当约定开工、竣工时间和违约责任,强化违约责任对土地使用者和政府双方的约束,政府不能无故拖延交地时间。此外,在规划、计划、审批和供地等方面强化了上级国土资源主管部门对下级国土资源主管部门处置闲置土地的监管,以控制地方新增加闲置土地。     办法规定,省级以上国土资源主管部门可以根据情况,对闲置土地情况严重的地区,在土地利用总体规划、土地利用年度计划、建设用地审批、土地供应等方面采取限制新增加建设用地、促进闲置土地开发利用的措施。市、县国土资源主管部门未按期交地导致土地闲置的,国土资源主管部门承担违约责任。     土地闲置一年须交罚金     办法规定,对未开工满一年的闲置土地,要按照土地出让金或者划拨价款的20%征缴罚金。按照我国的财务管理规定,出让金、罚款以及滞纳金同属财政收入,20%罚金必须按照相关规定缴纳到国库里,并实行收支两条线。     “闲置土地一旦被认定,如果是闲置一年的,办法规定将收开发商20%的闲置费。”王守智强调。根据办法,这20%的闲置费收取之后不得计入开发商的建设成本。此外,办法要求土地使用权人要及时向监管部门报告项目动工、开发进度、竣工等情况。     在融资等方面,办法要求加强与相关监管部门联动,如果土地使用权人存在闲置地必须要向上级主管部门备案,必须要上土地市场动态网进行实时监控。 ...

    2012-07-09
  • 事业单位资产损失的税前扣除

      《企业所得税法》第五条规定,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。同时,《企业所得税法实施条例》第二十八条明确,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产,不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。   那么,对于事业单位、社会团体发生的与免税收入有关的资产损失,是否准予在企业所得税税前扣除呢?   税前扣除有条件   《企业所得税法实施条例》第三十二条规定,《企业所得税法》第八条所称损失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。   2011年1月1日施行的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局2011年第25号公告)进一步明确,企业资产是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权性投资和股权(权益)性投资。   准予在企业所得税税前扣除的资产损失,指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失),及企业虽未实际处置、转让上述资产,但符合《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)和该公告规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)。该公告删除了原《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号,目前已废止)中将资产损失范围界定为“与取得应税收入有关”的限制性条款,消除了与取得免税收入有关的资产损失是否允许税前扣除的争议,从而与《企业所得税法》立法宗旨相吻合。   因此,根据我国《企业所得税法》及其实施条例和国税总局2011年第25号公告的立法精神,对于事业单位、社会团体发生的与免税收入有关的资产损失,在履行相关手续后,准予在企业所得税税前扣除。   申报税前扣除注意事项多   以事业单位、社会团体等单位因自然灾害发生的与取得免税收入有关的固定资产损失为例,企业申报所得税资产损失税前扣除时应注意以下事项:   资产损失税前扣除一律采取申报扣除新的资产损失税前扣除管理办法统一采取申报扣除。因此,对于事业单位、社会团体等发生的与取得免税收入有关的固定资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。   区分是实际资产还是法定资产损失国税总局2011年第25号公告将准予在企业所得税税前扣除的资产损失分为实际资产损失与法定资产损失,旨在厘清以前年度发生的资产损失的税前扣除,可否追补确认及追补期限和相关年度企业所得税的涉税调整。企业实际资产损失,应在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年度申报扣除。对于事业单位、社会团体因自然灾害发生的与取得免税收入有关的固定资产损失,属于实际资产损失,应在实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。   事业单位、社会团体如有以前年度发生的实际资产损失未能在当年税前扣除的,可按国税总局2011年第25号公告的规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中,属于实际资产损失,准予追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过五年。属于法定资产损失,应在申报年度扣除。因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。如实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按上述多缴企业所得税的办法进行税务处理。   明确采取清单申报还是专项申报进行企业所得税年度汇算清缴申报前,企业资产损失除正常损失(损耗)和按市场公允价值处置、转让资产以清单申报的方式申报扣除外,其余均应以专项申报方式向税务机关申报扣除。因此,对于事业单位、社会团体等单位因自然灾害发生的与取得免税收入有关的固定资产损失,应向税务机关专项申报税前扣除,逐项(或逐笔)报送申请报告,同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。因特殊原因不能在规定时限内报送资料的,可向主管税务机关申请适当延期申报。   资产损失税前扣除额的计算及相关证据的举证对于事业单位、社会团体等申报扣除因自然灾害发生的与取得免税收入有关的固定资产报废、毁损损失,为该项固定资产账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额。同时,应向主管税务机关提供相关证据材料确认:固定资产的计税基础相关资料;企业内部有关责任认定和核销资料;企业内部有关部门出具的鉴定材料;涉及责任赔偿的,应有赔偿情况的说明;损失金额较大的或因自然灾害等不可抗力造成固定资产毁损、报废的,应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。 ...

    2012-06-26
  • 其他应付款的税务检查风险案例

      日前,税务部门检查组组长老葛带检查组到A房地产开发公司进行例行检查。检查前的案头分析发现,A公司在被检查年度末存在大量其他应付款,“其他应付款”账户自然成了检查重点。   检查员小吉检查了A公司唯一一笔“其他应付款”明细账户,即“其他应付款——诚意金”,并按照账页上的凭证号随机调出其中3份收取诚意金的会计凭证,发现每份凭证后均附有向购房者收取诚意金的多张收款收据,每张金额从十多万元到几十万元不等。小吉弄不清这笔资金的性质,便向A公司财务部孔经理索要与购房者签订的收取诚意金的合同。孔经理仅拿来了2份诚意金协议,说是随意抽取的,可以说明情况。小吉发现两份协议的格式完全一样,主要内容均是:1.某人向A公司预订春润公寓X栋X单元XXX室,面积暂估为XXX平方米(最终以相关部门实际测量为准),每平方米暂定价格为6000元;2.某人自愿支付5万元作为预订住宅室号的诚意金,A公司在收到该诚意金后为某人保留所订室号的住宅,不得擅自将某人所订室号的住宅订予他人,如擅自订予他人,除立即全额返还诚意金及利息外,还应向某人支付违约金3万元。诚意金协议签订的当日,两份协议的订房人都交付了诚意金,A公司同日开具了收款收据。   对此,孔经理解释说,这仅是双方就购房达成的初步意向,表示双方的诚意,所以叫诚意金协议。由于房屋的具体价格和面积未能最终确定,购房者仅是花5万元定个房号,不属于预收的房款,而且购房者有权退回诚意金,作为商品房买卖的正式合同并没有签订,诚意金不属于税法所规定的预收账款。   随后,小吉向孔经理索要了春润公寓的预售许可证,发现许可证的签发日期为被检查年度的7月,而2份诚意金协议的日期均是前一年的10月。小吉向孔经理提问,既然在被检查年度的7月就获得了预售许可证,为何被检查年度年末还有大量诚意金挂在“其他应付款”科目呢?孔经理说,这是公司后一批商品房项目收取的大量诚意金。   小吉将检查结果报告交给检查组组长老葛。老葛提示小吉检查中存在3个问题:一是抽查的样本量过少;二是没有抽查大额样本并进行必要的追踪;三是没有查阅商品房销售台账。于是,小吉随即抽取了A公司多笔大额样本并分别追踪至合同及销售台账,同时向多名购房者电话了解和核实签订诚意金协议的情况。在事实面前,孔经理终于说出了实际情况。   原来,春润公寓开工后,A公司为筹集资金,向购房者提前收取首付款,由于没有获得预售许可证,同时为回避因预收房款缴税,A公司抓住商品房卖方市场的主动性,将准备预收的首付款改名为购房者订房号的“诚意金”,采取签订“诚意金协议”的形式,并约定:购房者仅是花钱订个房号(认为房号不是商品房,不是预售房款);房屋的具体价格和面积未最终确定(诚意金协议不是正式的房屋购销合同);购房者可以随时退回诚意金(表示仅是一种意向性协议)。这样,从法律层面来看,由于A公司没有正式与购房者签订商品房销售合同,不仅逾越了取得预售许可证前不得预售房的鸿沟,而且由于不属于预售房而回避了预收房款需纳税的问题,最终达到预收大量房款无需纳税的目的。A公司在取得春润公寓预售许可证后,已将补收房款作为预收房款入账(至被检查年度末,春润公寓仍未能竣工交付),但是没有将这部分挂在往来账上的诚意金转作预收房款。由于后期工程开工又收取了新的诚意金,让A公司找到了诚意金账户继续保留大量余额的理由。最终,A公司受到了应有的处理和处罚。   上述案例给税务检查人员带来4点启示:一是必须掌握与商品房交易相关的法律基础知识;二是要能够识别各种新的经济行为可能涉及的税收问题;三是能够识别换了新形式的偷逃税的老问题;四是对一些不易识别或不能作出正确判断的经营行为及时报告上级部门,确保对相关涉税问题作出及时正确的判断。 ...

    2012-06-25
  • 钢结构、制塔业营业税纳税有关规定

        《营业税条例细则》第七条 纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:     (一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;     (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。     例如:《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》(国税发[2002]117号规定,征收营业税应具备两个条件:一是具有建筑安装资质,二是在合同中明确设备价款与建筑劳务价款。     《营业税条例细则》第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,为混合销售行为。除本细则第七条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。 上述所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。     《营业税条例细则》第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的,应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额,其应税行为营业额缴纳营业税,货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税行为营业额。     《营业税条例细则》第十六条  除本细则第七条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。     《营业税条例》第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。     营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。     《营业税条例细则》第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项,是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。     条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。     第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
        纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。     纳税人发生将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的,其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。     纳税人发生本细则第五条所称自建行为的,其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。     《营业税条例》第十四条 营业税纳税地点:     (一)纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是,纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。     (二)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是,纳税人转让、出租土地使用权,应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 ...

    2012-06-14
  • 建筑业转分包业务营业税计征基数不同

        某企业承包了二栋教学楼的建筑工程,价格1200万元,将其中的一栋教学楼转包给另一企业,价格500万元,按5%收取管理费,自己未参与施工。该企业自行计算缴纳营业税=(1200-500)×3%+500×5%×5%=22.25(万元)。税务机关认为企业计算不正确,应按总额缴纳营业税而不是按差额缴纳营业税,即该企业应纳营业税=1200×3%+500×5%×5%=37.25(万元)。企业财务人员不理解,打电话咨询。     营业税暂行条例第五条第三项规定,纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位分包款后的余额为营业额。但建筑业的总承包人将工程转包给他人的,不能以工程的全部承包额减去付给转包人的价款后的余额为营业额,而应该按全部承包额征税。因此,在实务处理中,关键要区分什么是转包业务,什么是分包业务。     转包业务不能按差额缴纳营业税     转包是指承包者将承包的整个工程转包给其他施工单位进行施工的行为,转包工程的总承包人不参与施工,总承包人没有自己的施工收入。对于转包工程,营业税暂行条例实施细则第十一条规定,单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营,并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人,否则以承包人为纳税人。为此,建筑业纳税人将工程承包、承租给他人经营的,只要不是以自己的名义经营,自身承担相应的法律责任,应该以承包人为纳税人,且按承包额全额缴纳营业税。上例中的承包企业不符合分包业务的条件,而属于转(承)包业务,因此不能按照差额缴纳营业税,而应按总额缴纳营业税。该发包企业转包给承包企业的500万元工程款,不能抵减应税营业收入总额。因此,税务机关的计算是正确的。     分包业务可以按差额缴纳营业税     分包是指从事工程总承包的单位,将所承包建设工程的一部分依法发包给具有相应资质承包单位的行为,该总承包人并不退出承包关系,其与第三人就第三人完成的工作成果向发包人承担连带责任。也就是说,总包单位自行完成建设项目的主要部分,其非主要的部分或专业性较强的工程,如工艺设备安装,结构吊装工程或专业化施工部分的工程,分包给施工条件符合该工程技术要求的建筑安装单位,分包工程的总承包人参与施工并自行完成建设项目的一部分,总承包人有自己的施工收入。这意味着,只要符合分包的条件,都可以实行差额征税。如甲分包给乙,可以按差额征税,乙又分包给丙,也可以按差额征税,即可以实行多层次的差额征税。     例如,甲企业从事建筑工程业务,2011年承包一项建筑工程,工程价款为4000万元,将其中“门窗安装”和“防水工程”分包给乙企业,共800万元,乙企业又将“防水工程”分包给丙企业,价款为150万元。甲企业自己施工3200万元的工程,应纳营业税=(4000-800)×3%=96(万元)。甲企业分包给乙企业的工程和乙企业分包给丙企业的“防水工程”,都也可以确认为分包工程,按差额征税,即乙企业应纳营业税=(800-150)×3%=19.5(万元),丙企业应纳营业税=150×3%=4.5(万元)。     工程分包给个人不能按差额缴营业税     某建筑企业承接一项工程,工程价款为500万元,该企业将其中的安装部分包给个人施工,工程结算款为50万元,并出具当地税务机关代开的发票及完税凭证。该工程全部完工结算并按合同规定一次性取得500万元工程款,该企业应纳营业税=500×3%=15(万元),而不是13.5万元[(500-50)×3%].另外,营业税暂行条例中的差额征税,仅指建筑工程而非其他工程,安装、修缮、装饰和其他工程作业不包括在内,如绿化工程、安装工程、其他工程等,就不能享受差额征税的优惠。     值得注意的是,营业税暂行条例第六条规定,暂行条例第五条规定的有关扣除项目,取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,该项目金额不得扣除。     营业税暂行条例实施细则第十九条进一步明确,合法有效凭证是指:     1.支付给境内单位或者个人的款项,且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的,以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。     2.支付的行政事业性收费或者政府性基金,以开具的财政票据为合法有效凭证。     3.支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。     4.国家税务总局规定的其他合法有效凭证。纳税人在实际操作中一定要按照规定取得合法凭证,并据以记账,接受税务机关核查。 ...

    2012-05-21
  • 商业企业用积分购物如何做账

      【问】我公司是商业企业,现在存在这样的问题,给客户办理会员卡,年底搞活动,用会员卡的积分可以换东西,这种情况我们公司怎样走收入呢?是全部计入,还是超过部分计入?

      【解答】会员用积分换东西时,也就是用积分买东西时顶一部分价款,目前实务中把顶的这部分价款作为商业折扣来处理。

      比如:会员买1000元的东西,他的积份可以顶50元,那实际上他交给商场950元就可以了,商场开发票时就按950元来开,也就是商业折扣是50元,这样企业可以少交50元对应的税款,也就是按950元确认收入。

      如果会员的积分是1000元,他就购买1000元的东西,出现这种情况就不太好办了,一般的商场是不让采用这种方式的,多少需要付一些钱,这样可以作为商业折扣来处理。如果出现了这种情况,那就得换另外一种方式来处理。

      平时客户买东西时形成的积分商场可以做成下面的分录:

      借:销售费用

      贷:预计负债

      客户买东西时:

      借:预计负债

      银行存款等

      贷:主营业务收入

      应交税费——应交增值税(销项税额)

      这样做对企业是不利的,企业是要多交增值税的,相比而言还是作为商业折扣比较合算,或者平时不计提预计负债,在销售时直接计入销售费用来处理。...

    2012-05-16
  • 商品流通企业售价金额储存的核算

        商品储存与商品购进及商品销售是相互联系、相互制约的三个环节。零售企业为了使商品流转正常进行,满足市场的需求,就需要保持适当的商品储存。由于采用售价金额核算,因此平时应特别加强对库存商品的管理和监督,以保护企业财产的安全与完整。

        商品储存的核算,包括商品的调价、削价、内部调拨、盘点缺溢及库存商品和商品进销差价明细核算等内容。

        一、商品调价的核算商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况,对某些正常商品的价格进行适当地调高或调低。

        由于售价金额核算的企业平时不核算商品的数量,因此,在规定调价日期的前一天营业结束后,由核价人员、财会人员会同营业柜组对调价商品进行盘点,按照实际库存数量由营业柜组填制“商品调价差额调整单”一式数联,其中一联送交财会部门。财会部门复核无误后,将调价差额全部体现在商品经营损益内。发生调高售价金额时,借记“库存商品”账户,贷记“商品进销差价”账户;发生调低售价金额时,则借记“商品进销差价”账户,贷记“库存商品”账户。

        二、商品削价的核算

        商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次位降价出售的措施。

        零售企业由于盲目采购造成商品呆滞积压或运输不慎、保存不妥等因素,而发生了商品残损变质等情况,影响了商品内在与外观的质量。为了减少商品损失,应根据商品呆滞积压情况或残损变质的程度,按照规定的审批权限,报经批准后进行削价处理。

        残损变质商品削价时,一般由有关营业柜组盘点数量后,填制商品削价报告单一式数联,报经有关领导批准后,进行削价处理。

        商品削价后的新售价高于原进价时,将削价减值的金额借记“商品进销差价”账户;贷计‘库存商品“账户,其削价损失体现在商品经营损益内。商品削价后的新售价低于原进价时,除了要冲转原商品进销差价外,还要将其低于原进价的部分以商品削价准备金进行弥补。

        三、商品内部调拨的核算

        商品内部调拨是指零售企业在同一独立核算单位内部各实物负责小组之间的商品转移。具体表现为各营业柜组或门市部之间为了调剂商品余缺所发生的商品转移;或设有专职仓库保管员,对在库商品单独进行核算和管理的企业,当营业柜组成门市部向仓库提取商品时,所发生的商品调拨转移。

        商品内部调拨不作为商品销售处理,也不进行结算,而只是转移各实物负责小组所承担的经济责任。在调拨商品时,一般由调出部门填制商品内部调拨单一式数联,调出部门在各联上签章后,连同商品一并转交调入部门。调入部门验收无误后,在调入部门处签章,表示商品已收讫,然后调入与调出部门各留一联,作为商品转移的依据,另一联转交财会部门入账。商品内部调拨,在核算时借记调入部门库存商品的明细分类账户,贷记调出部门库存商品的明细分类账户,“库存商品”账户的总额保持不变。采取分柜组差价率推算法分摊已销商品进销差价的企业,还要相应调整“商品进销差价”账户。

        四、商品盘点和商品盘点缺溢的核算

        (一)商品盘点

        零售企业对库存商品采取售价金额核算时,库存商品明细分类账一般按营业柜组或门市部设置,平时只反映和掌握各营业柜组或门市部商品进、销、存的售价金额,而不反映和掌握各种商品的结存数量。因此,只有通过商品盘点,逐项计算出各种商品的售价金额及售价总金额,再与当天“库存商品”账户余额进行核对,才能了解和控制各种商品的实存数量,确保账实相符。通过商品盘点,可以检查商品的保管情况,如果发现商品残损变质,应及时采取措施,改进商品保管方法,从而减少商品损失。通过商品盘点,还可以为企业决策部门了解和掌握商品库存结构状况、制订最佳进货计划提供依据,促使企业合理使用商品资金,以保证零售企业商品流转的正常进行。

        零售企业要严格遵守和执行商品盘点制度,根据规定,每个月至少进行一次定期的全面盘点。在发生部门实物负责人调动、企业内部柜组调整、商品调价等情况时,可根据具体需要,进行不定期的全面盘点或局部盘点,以加强对库存商品的管理。

        商品盘点是零售企业的一项重要工作,应力求做到准确、迅速。在商品盘点前,要做好组织安排,确定参加盘点的人员及分工,共整理商品,核对商品标价,校准度量衡器等。在商品盘点时,要有条不紊,做到不重复、不遗漏、不点错。并根据商品盘点的数量,按品名、规格、等级、销售单价填入“商品盘存表”内、在商品盘点后,要正确计算商品盘存表上的售价金额和商品售价总金额,然后与各营业柜组商品明细账的结存金额进行核对,如与账面金额相差较大时,应进行复盘,以防止盘点差错。

        库存商品发生账实不符的原因很多,有的是购进商品时验收制度执行不严,收错商品;有的是销售商品时疏忽大意,发错商品或收错货款;有的是在商品储存过程中,发生自然升溢或损耗,以及在商品进、销、存各个环节中,因管理制度不严密而发生的贪污盗窃等,这些因素都会引起商品盘点短缺或溢余。因此,在发生账实不符时,财会部门应会同有关部门及领导,分析研究造成不符的原因,查明问题的症结所在,以明确经济责任,堵塞漏洞,提高企业经营管理水平。

        (二)商品合点短缺与溢余的核算

        商品盘点发生账实不符时,若账存金额大于实存金额为商品短缺,反之,账存金额小于实存金额为商品溢余。对此,营业柜组或门市部应填制“商品盘点短缺溢余报告单”一式数联,其中一联报送领导审批,另一联送交财会部门作为记账的依据。

        商品盘点短缺或滥余是以商品的售价金额来反映的,在“商品盘点短缺溢余报告单”中,还需要将其调整为进价金额。财会部门在商品短缺或溢余原因尚未查明前,应将短缺或溢余商品的进价金额先转入“待处理财产损溢”账户,以确保账实相符,等原因查明后,再根据具体情况转入各有关账户。对于商品短缺,如属自然损耗,应转入“经营费用”账户;如属责任事故,则应根据领导的批复,若由企业负担,转入“营业外支出”账户;若由当事人负责赔偿,则转入“其他应收款”账户。对于商品溢余,如属供货单位多发商品,应作为商品购进补付货款,如属自然升溢,则应冲减“经营费用”账户。

        五、库存商品和商品进销差价涨户的明细分类核算

        实行售价金额核算的零售企业,库存商品明细分类账是按营业柜组或门市部设置的,在账户中反映按售价计算的总金额,用以控制各营业柜组或门市部的库存商品数额。采取分柜组差价率推算法调整商品销售成本的企业,还必须按营业柜组或门市部设置“商品进销差价”明细账户,由于“商品进销差价”是“库存商品”账户的抵减账户,在发生经济业务时,这两个账户往往同时发生变动,为了便于记账,可以将“库存商品”与“商品进销差价”账户的明细账合在一起,设置“库存商品和商品进销差价联合明细分类账”。

        各营业柜组或门市部为了掌握本部门商品进、销、存的动态和销售计划的完成情况,便于向财会部门报账,每天营业结束后,应根据商品经营的各种原始凭证,编制“商品进销存日报表”一式数联,营业柜组或门市部自留一联,一联连同有关的原始凭证一并送交财会部门。财会部门复核无误后,据以入账。

        由于“商品进销存日报表”反映的是各营业柜组或门市部库存商品每天的收发变动和结存情况,其反映的内容与库存商品明细分类账核算的内容是一致的。因此,可以将该表分营业柜组或门市部按时间顺序装订成册,代替库存商品明细分类账,以简化核算手续。...

    2012-05-13
  • 房产和城镇土地使用税纳税人常见误区

      免租金期的房产税应由产权所有人缴纳   5月份是房产税、土地使用税的申报期。日前,溧水县地税局税务管理员在对辖区内某企业进行纳税辅导时发现,企业于2011年1月1日将部分自有房产出租给另一家公司用于生产经营,双方签订了一份租期为10年且租金金额固定不变的租赁合同,同时双方在合同中约定,前两年免收租金。也就是说该企业免收承租方2011年1月1日至2012年12月31 日期间的租金。财务负责人认为免租期间,出租单位未取得租金收入,按从租计算缴纳房产税应为0元。   税务人员解释说,根据财政部、国家税务总局联合下发的《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》财税[2010]121号第二条规定,对出租房产,租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的,免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。因此该企业2011年1月1日至2012年12月31日两年免租期间,其房产税应按照房产原值计算缴纳。   房产评估增值部分是否应当缴纳房产税:地下建筑和土地也要征收房产和土地使用税   高淳县某商业企业为了获取银行抵押借贷款,聘请资产评估事务所对企业名下一处房产进行了评估。经过评估,房产增值100万元。近日财务人员前来地税机关咨询:纳税人发生的房产评估增值部分是否应当缴纳房产税?   房产税现行条例规定,房产原值是指纳税人按照会计制度规定,在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2008]152号)规定:”房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。“房产评估增值是否征收房产税,关键在于房产评估后,企业是否应当进行账务调整。根据国家有关会计制度的规定,纳税人除发生资产重组以及确认投资性房地产等少数情形外,房产的会计核算应当遵循历史成本原则,纳税人不得因房产增值(或减值)而随意调增(或调减)房产原值。因此公司为了取得银行贷款而进行房产评估所产生的增值,不得进行账务调整,房屋增值部分不用缴纳房产税。   目前许多建筑都拥有地下室、地下停车场,对地下建筑如何缴纳房产税、土地使用税的问题,许多企业不甚了解。税务部门解答说,根据《财政部 国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关问题的通知》(财税[2009]128号)规定,自用的地下建筑,如果是工业用途房产,以房屋原价的50%作为应税房产原值。应纳房产税的税额=应税房产原值×(1-30%)×1.2%。如果是商业和其他用途房产,以房屋原价的 70%作为应税房产原值。应纳房产税的税额=应税房产原值×(1-30%)×1.2%。   对于与地上房屋相连的地下建筑,如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等,应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。   对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地,按规定征收城镇土地使用税。其中,已取得地下土地使用权证的,按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款;未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的,按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。   新征用土地的土地使用税何时开始缴纳,购买土地使用权自建房屋,房产原值如何计价   地税部门在平时征管过程中发现,多数纳税人对新征用土地的土地使用税的纳税义务发生时间理解不正确,有的认为:我们的厂房还没建或没建好不应该缴纳土地使用税;有的认为:我们还没有生产经营所以不应该缴纳土地使用税;有的认为:我们还没有拿到土地部门颁发的“土地使用证”所以不应该缴纳土地使用税等等。税务部门提醒纳税人,关于新征用的土地使用税的纳税义务发生时间,《城镇土地使用税暂行条例》第九条规定:(一)新征用的土地若是耕地,应自批准征用之日起满 1年开始缴纳土地使用税;(二)新征用的土地若是非耕地,应自批准征用之次月起开始缴纳土地使用税。因此纳税人不要因理解错误而引起税务处罚。   一开发商在南京某区取得了一处土地的使用权,该土地被建成一处休闲娱乐庄园,建造的房屋很少,山坡上种植了很多经济林木,还有鱼塘,绿化面积很大,该公司应如何计算房产原值?   税务人员解释说,根据《财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》(财税[2010]121号):对按照房产原值计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包含地价,包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的,按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。 ...

    2012-05-10
  • 旅游业的营业收入如何记账

      接团社的营业收入是由组团社按拨款标准及规定,拨付的综合服务费、城市间交通费、加项服务费、全程陪同费等。拨付的款项对组团社来说是构成营业成本的一部分,对接团社来说则是营业收入。     为核算接团社的经营成果,按照权责发生制原则,无论款项是否已收到,应以向有关组团社发出“拨款单”的时间和金额作为计算本期营业收入的依据,借记“应收账款”账户,贷记“主营业务收入”账户。实际收到组团社的拨款时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。   【例】A旅行社(接团社)4月3日向B旅行社(组团社)发出拨款结算通知单,金额为96 400元。该笔款项于4月5日收到。根据有关凭证,会计处理如下:   ① 4月3日,发出拨款通知单时:   借:应收账款——应收国内结算款(B旅行社) 96400   贷:主营业务收入 96400   ②4月5日,收到款项时:   借:银行存款 96400   贷:应收账款——应收国内结算款(B旅行社) 96400 ...

    2012-05-10
  • 农业保险获财税政策支持

        国务院法制办日前公布《农业保险条例(征求意见稿)》,征求社会各界意见。征求意见稿规定国家对农业保险给予财税政策支持,明确各级政府及相关部门在农保工作中的职责分工。这有助于推动农业保险的发展、提升我国农业生产的抗风险能力。

        征求意见稿规定,国家对符合条件的农业保险实施财政保费补贴政策,财政保费补贴的具体办法由国务院财政部门制定。农业保险依法享受国家税收优惠政策,税收优惠的具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。此外,条例鼓励地方各级人民政府采取保费补贴、经营费用补贴和再保险费用补贴等多种形式支持农业保险发展,鼓励农业生产组织通过宣传、组织、协助以及提供保费补贴等多种方式参与农业保险活动。

        此外,征求意见稿还明确了保险公司经营农业保险应当遵循的特殊规则:一是确立经营农业保险的市场准入机制,明确农保条款和费率的管理机制;二是明确保险公司经营农业保险自主经营、自负盈亏的基本原则,规定农保业务应与其他保险业务分开管理,单独核算损益;三是农业保险的准备金评估、偿付能力报告编制、相关的财务管理和会计核算,需采取特殊原则和方法的,应由相关部门分别制定具体规则。...

    2012-05-09
  • 业务招待中消耗货物的增值税问题

      某啤酒酿制企业为了提高销售业绩,巩固客户关系,2010年春季召开了新品供货及业务洽谈会,期间赠送礼物共消耗购进货物50万元,取得相应进项税金8.5万元,该费用已在业务招待费中列支。这些消耗的货物一部分作为礼品赠送客户,另一部分在活动期间消费掉。如何处理其中的税务问题呢?

      作为礼品赠送客户的税务问题

      活动期间将购进货物作为礼品赠送客户,货物的所有权已经转移,涉及的增值税问题为是否应视同销售缴纳增值税。

      《增值税暂行条例实施细则》第四条规定,单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为,视同销售货物。如果视同销售成立,增值税纳税义务随即发生。根据对本条款的理解,视同销售成立的前提条件可以概括为“将货物无偿赠送其他单位或者个人”。无偿赠送是无任何代价地将货物给予其他单位或个人,但本案中的礼品赠送并非无代价。

      首先,无偿赠送更多的是出于某种感情或其他非利益动机,无需受赠人任何经济上的回报。但本案中的业务招待是新品供货及业务洽谈会不可避免的,也是公司经营业务的重要组成内容,目的是为了增加日后的销售量,并非出于其他非经营目的的赠送。同时企业的经济属性以及追求盈利的目的决定了包括业务招待费在内的支出必须通过未来的经济业务得到回馈。因此从本质及动机上说,本案中业务招待所消耗的货物是有代价和有报酬的,当然非无偿的。

      其次,本次的活动是新品供货及业务洽谈,活动期间或多或少地达成购销合同或意向,具有明确的销售对象,所消耗的货物及其进项税能够从销售产生的销项税得到补偿。

      再其次,即使本次活动未达成任何销售合同,无疑也会给公司的销售业务带来帮助,有利于增加日后的产品销量,消耗的货物及其进项税同样可以得到补偿。这些补偿虽然不像商品买卖中一手交钱,一手交货那样明确,但也不能因此否定可以从礼品接受方取得代价、报酬或其他经济利益。

      最后,既然本案的新品供货及业务洽谈会是公司经营活动的范围,必然带来日后产品销量的增加,其相关费用无疑就是经营成本的组成部分,也是促使产品增值的直接因素,所消耗的货物虽然其实体脱离了增值税链条,但价值并没有脱离,最终随着价值转移会形成相应的销项税。

      因此,如果将本案中业务招待消耗货物视同销售而需缴纳增值税,未免有重复纳税之嫌,是不公平的。要判断一项行为是否视同销售不能简单地依据货物的所有权是否转移,应看其价值是否已经脱离增值税链条,发生额是否合理。笔者认为,本案业务招待中向客户赠送的礼品不应该视同销售,无需缴纳增值税。

      活动中消费货物的税务问题

      如果说本案中业务招待消费的货物涉及增值税问题,应该就是其进项税是否可以抵扣。仅从现行税收法规的字面简单理解,答案是否定的。因为《增值税暂行条例》第十条规定,用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定,条例第十条所称的个人消费包括纳税人的交际应酬消费。以上两个条款已经规定得很清楚,无需争论。关键是实际操作中要看行为的本质,而不是简单、机械地执行法规,这也是税务机关一直遵循的“实质重于形式”原则。笔者个人理解,《增值税暂行条例》第十条的立法原理应该是这些项目的货物消费终结了增值税链条。本案中业务招待中的货物消费是否这样呢?笔者认为没有终结。具体事实和理由前文第一点已经作了详细论述,不再重复。既然货物消费没有终结增值税链条,其进项税额就应该可以抵扣,因为货物消费可以带来产品销售及其销项税。

      综上所述,本案中企业出于经营目的发生的对外礼品馈赠的货物,不属于税法中规定的无偿赠送货物行为,不视同销售。同时,活动消费的货物也不能简单地认定为个人消费而不得抵扣进项税,应该根据实质重于形式的原则给予进项税抵扣。...

    2012-05-01
  • 外商投资企业销售核算涉及哪些账户

           外商投资企业的销售核算,应设置“主营业务收入”、“营业税金及附加”、“主营业务成本”、“销售费用”等损益类账户进行账务处理。

      (1)“主营业务收入”账户

      “主营业务收入”账户是用来核算企业在销售商品(包括产成品和自制半成品)提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户的贷方登记已实现的商品销售收入;借方登记销货退回的数额。月末结账前贷方余额表示本月企业已实现的商品销售收入。月末结账时,应将余额转入“本年利润”账户,转销后应无余额。该账户应按各不同产品分别设置明细分类账。

      对于已实现的商品销售收入,应借记“银行存款”、“应收账款”等账户,贷记“主营业务收入”账户。

      (2)“营业税金及附加”账户

      “营业税金及附加”账户是用来核算企业日常活动中销售商品及提供劳务应负担的税金及附加(包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等)。该账户的借方登记本月确认的税金;贷方登记结转“本年利润”账户的数额。企业应根据规定的税率计算应交纳的税金,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费”账户。由代销单位代交的产品销售税金,应借记“营业税金及附加”账户,贷记“应收账款”等有关账户。

      (3)“主营业务成本”账户

      “主营业务成本”账户是用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户的借方登记出售的各种商品、产成品、自制半成品的生产成本及工业性劳务的成本;贷方登记月内发生的销货退回的产品生产成本。月末结账前其借方余额表示企业本月的产品销售成本,结账时,转入“本年利润”账户,转销后应无余额。

      企业根据销售的产品数量计算应结转的产品销售成本,借记“主营业务成本”账户;贷记“库存商品”账户。

      (4)“销售费用”账户

      “销售费用”账户是用来核算企业在销售商品、产成品和工业性劳务等过程中发生的应由企业负担的销售费用,包括独立销售机构的经费。

      销售费用一般包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、仓储保管费、检验费、进出口商品累计佣金、手续费,以及销售机构人员的工资、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费。

      该账户的借方登记各项销售费用的发生数,贷方登记转入“本年利润”账户的数额。其月末结账前余额表示本月的销售费用,结账时转入“本年利润”账户后应无余额。

      企业发生各项销售费用时,借记“销售费用”账户;贷记“银行存款”等账户。

      上述各损益类账户还可采用“表结法”,即各月余额不结转,到年终决算时一次全部转入“本年利润”账户。...

    2012-04-27
    131条记录
-->