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行业会计

  • 保险公司农业巨灾风险准备金可在税前扣除

        近日,为积极支持解决“三农”问题,促进保险公司拓展农业保险业务,提高农业巨灾发生后恢复生产能力,财政部和国家税务总局联合下发《财政部、国家税务总局关于保险公司农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税[2012]23号),对保险公司计提农业保险巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题作出明确,自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。     通知指出,保险公司经营财政给予保费补贴的种植业险种的,按不超过补贴险种当年保费收入25%的比例计提的巨灾风险准备金,准予在企业所得税前据实扣除。具体公式为:本年度扣除的巨灾风险准备金=本年度保费收入×25%-上年度已在税前扣除的巨灾风险准备金结存余额。按上述公式计算的数额如为负数,应调增当年应纳税所得额。     保险公司应按专款专用原则建立健全巨灾风险准备金管理使用制度。在向主管税务机关报送企业所得税纳税申报表时,同时附送巨灾风险准备金提取、使用情况的说明和报表。     补贴险种是指各级财政部门根据财政部关于种植业保险保费补贴管理的相关规定确定,且各级财政部门补贴比例之和不低于保费60%的种植业险种。 ...

    2012-04-25
  • 农业领域税收优惠政策之林业

        1.增值税

        ◎对粮食部门经营的退耕还林还草补助粮,凡符合国家规定标准的,比照“救灾救济粮”免征增值税。

        《国家税务总局关于退耕还林还草补助粮免征增值税问题的通知》,国税发[2001]131号

        2.营业税

        ◎植物保护免征营业税。

        《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条,1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号公布,2008年11月10日中华人民共和国国务院令第540号修订并公布(下同)

        ◎单位和个人将其拥有的人工用材林使用权转让给其他单位和个人并取得货币、货物或其他经济利益的行为,应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。如果转让的人工用材林是转让给农业生产者用于农业生产的,可免征营业税。

        《国家税务总局关于林地使用权转让行为征收营业税问题的批复》,国税函[2002]700号

        ◎纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围,其取得的收入中,属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入,免征营业税;属于其他收入的,应照章征收营业税。

        《国家税务总局关于林木销售和管护征收流转税问题的通知》,国税函[2008]212号

        3.车辆购置税

        ◎防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的由指定厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆免征车辆购置税。

        《财政部、国家税务总局关于防汛专用等车辆免征车辆购置税的通知》,财税[2001]39号

        4.耕地占用税

        ◎建设直接为农业生产服务的生产设施占用林地不征收耕地占用税。

        《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第十四条

        5.房产税

        ◎对长江上游、黄河中上游地区,东北、内蒙古等国有林区天然林资源保护工程实施企业和单位用于天然林保护工程的房产免征房产税,对由于国家实行天然林资源保护工程造成森工企业的房产暂免征收房产税。

        《财政部、国家税务总局关于天然林保护工程实施企业和单位有关税收政策的通知》,财税[2004]37号

        6.城镇土地使用税

        ◎对长江上游、黄河中上游地区,东北、内蒙古等国有林区天然林资源保护工程实施企业和单位用于天然林保护工程的土地免征城镇土地使用税;对由于国家实行天然林资源保护工程造成森工企业的土地闲置一年以上不用的暂免征收城镇土地使用税。

        《财政部、国家税务总局关于天然林保护工程实施企业和单位有关税收政策的通知》,财税[2004]37号

        7.车船税

        ◎对长江上游、黄河中上游地区,东北、内蒙古等国有林区天然林资源保护工程实施企业和单位用于天然林保护工程的车船分别免征车船使用税。

        《财政部、国家税务总局关于天然林保护工程实施企业和单位有关税收政策的通知》,财税[2004]37号...

    2012-04-19
  • 金融企业哪些准备金可税前扣除

        企业所得税税前允许扣除的项目,原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则,企业只有实际发生的损失,才允许在税前扣除。但是由于人身保险、财产保险、风险投资和其他具有特殊风险的金融工具风险大,所以,企业所得税法规定,未经核定的准备金支出,不得税前扣除,而经国务院财政、税务主管部门核定的准备金,则准予税前扣除。金融企业经国务院财政、税务主管部门核定后准予税前扣除的准备金有以下几项。     金融企业贷款损失准备金     根据《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税[2012]5号)规定,金融企业的贷款准备金可以税前扣除。     准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括:     (一)贷款(含抵押、质押、担保等贷款);     (二)银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产;     (三)由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款,包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。     金融企业准予税前扣除的贷款损失准备金为贷款资产余额的1%.金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下:准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。金融企业按上述公式计算的数额如为负数,应当相应调增当年应纳税所得额。     这里需要注意四点,一是金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产,不得提取贷款损失准备金在税前扣除。二是金融企业发生的符合条件的贷款损失,应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金,不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。三是金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策不适用本规定。四是本规定自2011年1月1日-2013年12月31日执行。     证券行业准备金支出     《财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》(财税[2012]11号)明确证券行业准备金支出可以在企业所得税税前扣除。     证券行业准备金支出包括证券类准备金和期货类准备金两类。     证券类准备金税前扣除的具体范围及扣除标准如下。     (一)证券交易所风险基金。     上海、深圳证券交易所依据《证券交易所风险基金管理暂行办法》(证监发[2000]22号)的有关规定,按证券交易所交易收取经手费的20%、会员年费的10%提取的证券交易所风险基金,在各基金净资产不超过10亿元的额度内,准予在企业所得税税前扣除。     (二)证券结算风险基金。     1.中国证券登记结算公司所属上海分公司、深圳分公司依据《证券结算风险基金管理办法》(证监发[2006]65号)的有关规定,按证券登记结算公司业务收入的20%提取的证券结算风险基金,在各基金净资产不超过30亿元的额度内,准予在企业所得税税前扣除。     2.证券公司依据《证券结算风险基金管理办法》(证监发[2006]65号)的有关规定,作为结算会员按人民币普通股和基金成交金额的十万分之三、国债现货成交金额的十万分之一、1天期国债回购成交额的千万分之五、2天期国债回购成交额的千万分之十、3天期国债回购成交额的千万分之十五、4天期国债回购成交额的千万分之二十、7天期国债回购成交额的千万分之五十、14天期国债回购成交额的十万分之一、28天期国债回购成交额的十万分之二、91天期国债回购成交额的十万分之六、182天期国债回购成交额的十万分之十二逐日交纳的证券结算风险基金,准予在企业所得税税前扣除。     (三)证券投资者保护基金。     1.上海、深圳证券交易所依据《证券投资者保护基金管理办法》(证监会令第27号)的有关规定,在风险基金分别达到规定的上限后,按交易经手费的20%缴纳的证券投资者保护基金,准予在企业所得税税前扣除。     2.证券公司依据《证券投资者保护基金管理办法》(证监会令第27号)的有关规定,按其营业收入0.5%-5%缴纳的证券投资者保护基金,准予在企业所得税税前扣除。     期货类准备金税前扣除的具体范围及扣除标准如下。     (一)期货交易所风险准备金。     大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货交易管理条例》(国务院令第489号)、《期货交易所管理办法》(证监会令第42号)和《商品期货交易财务管理暂行规定》(财商字[1997]44号)的有关规定,上海期货交易所依据《期货交易管理条例》(国务院令第489号)、《期货交易所管理办法》(证监会令第42号)和《关于调整上海期货交易所风险准备金规模的批复》(证监函[2009]407号)的有关规定,分别按向会员收取手续费收入的20%计提的风险准备金,在风险准备金余额达到有关规定的额度内,准予在企业所得税税前扣除。     (二)期货公司风险准备金。     期货公司依据《期货公司管理办法》(证监会令第43号)和《商品期货交易财务管理暂行规定》(财商字[1997]44号)的有关规定,从其收取的交易手续费收入减去应付期货交易所手续费后的净收入的5%提取的期货公司风险准备金,准予在企业所得税税前扣除。     (三)期货投资者保障基金。     1.上海期货交易所、大连商品交易所、郑州商品交易所和中国金融期货交易所依据《期货投资者保障基金管理暂行办法》(证监会令第38号)的有关规定,按其向期货公司会员收取的交易手续费的3%缴纳的期货投资者保障基金,在基金总额达到有关规定的额度内,准予在企业所得税税前扣除。     2.期货公司依据《期货投资者保障基金管理暂行办法》(证监会令第38号)的有关规定,从其收取的交易手续费中按照代理交易额的千万分之五至千万分之十的比例缴纳的期货投资者保障基金,在基金总额达到有关规定的额度内,准予在企业所得税税前扣除。     需要注意的是已经在企业所得税前扣除的准备金如发生清算、退还,应按规定补征企业所得税。另外,证券行业准备金支出税前扣除的政策自2011年1月1日-2015年12月31日执行。     金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金     在日常业务中,金融企业往往根据《贷款风险分类指导原则》(银发[2001]416号)的要求,评估银行贷款质量,采用以风险为基础的分类方法(简称贷款风险分类法),即把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类。后三类合称为不良贷款。因此,《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》(财税[2009]99号)规定,金融企业可根据《贷款风险分类指导原则》的要求,对金融企业涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后,对正常贷款以外的四类贷款按照一定的比例计提的贷款损失专项准备金,准予在计算应纳税所得额时扣除:(一)关注类贷款,指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息,但存在一些可能对偿还产生不利影响因素的贷款,其计提比例为2%;(二)次级类贷款,指借款人的还款能力出现明显问题,完全依靠其正常经营收入无法足额偿还贷款本息,即使执行担保,也可能会造成一定损失的贷款,其计提比例为25%;(三)可疑类贷款,指借款人无法足额偿还贷款本息,即使执行担保,也肯定要造成较大损失的贷款,其计提比例为50%;(四)损失类贷款,指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后,本息仍然无法收回,或只能收回极少部分的贷款,其计提比例为100%。2011年10月,财政部、国家税务总局下发了《关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》(财税[2011]104号),将按财税[2009]99号文件规定到期的金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策,继续执行至2013年12月31日。 ...

    2012-04-10
  • 物流企业成本的涵义及特征

        企业物流成本的涵义     企业物流是企业为满足消费者需求而进行的对原料、中间库存、产品及相关信息从起始地点到消费地点的有效流动与储存的计划、实施和控制的整个过程。企业物流成本是伴随着企业以上各项物流活动而发生的各种费用,是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,其由三部分构成:     1、伴随着物资的物理性活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备、设施的费用;     2、物流信息的传送和处理活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备和设施的费用;     3、对上述活动进行综合管理的费用。     企业物流成本的特征     首先,在于物流成本的隐含性。在传统上,物流成本的计算总是被分解得支离破碎、难辩虚实。由于物流成本没有被列入企业的财务会计制度,制造企业习惯将物流费用计入产品成本;流通企业则将物流费用包括在商品流通费用中。因此,无论是制造企业还是流通企业,不仅难以按照物流成本的内涵完整地计算出物流成本,而且连已经被生产领域或流通领域分割开来的物流成本,也不能单独真实地计算并反映出来。任何人都无法看到物流成本真实的全貌,了解其可观的支出。     其次,在于物流成本削减的乘法效应。物流成本类似于物理学中的杠杆原理,物流成本的下降通过一定的支点,可以使销售额获得成倍的增长。而其上升一点,也可使销售额成倍的削减。物流成本类似于物理学中的杠杆原理,物流成本的下降通过一定的支点,可以使销售额获得成倍的增长。假定销售额为100万元,物流成本为10万元,如物流成本下降1万元,就可得到1万元的收益。物流成本的下降会产生极大的效益。     再次,在于物流成本的效益背反。“背反”现象,常称之为“交替损益”现象,即改变系统中任何一个要素,会影响其他要素的改变。要使系统中任何一个要素增益,必将对系统中其他要素产生减损的作用。通常,对物流数量,人们希望最大;对物流时间。希望最短;对服务质量,希望最好;对物流成本,希望最低。显然,要满足上述所有要求是很难办到的。例如,在储存子系统中,站在保证供应、方便生产的角度,人们会提出储存物资的大数量、多品种问题;而站在加速资金周转、减少资金占用的角度,人们则提出减少库存。 ...

    2012-04-07
  • 航空公司飞洒农药业务是否征营业税

       【问题】   航空公司用飞机开展飞洒农药业务是否属于免征营业税的范围?   【解答】   根据《营业税暂行条例》第八条第(五)款规定,农业病虫害防治免征营业税。《营业税暂行条例实施细则》第二十二条第(三)款明确,农业病虫害防治“是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务。”航空公司用飞机开展飞洒农药业务属于从事农业病虫害防治业务,因而应当免征营业税 ...

    2012-04-03
  • 汽车4S店的常见税收风险分析

      1.购车赠礼品、送保险等促销手段的税收风险分析   几乎所有的汽车4S店在顾客买车时,随车赠送一些装饰用品,比如防爆膜、真皮座套、地胶板、防盗报警器等,车子的档次越高,赠品价值也越高。不少汽车4S店在使用了这一促销手段后,并没有对赠品支出进行正确的税务处理,主要体现以下四方面的税收风险:   一是账外赠送实物,不视同销售。即相当一部分汽车4S店在对赠品进行账务处理时,仅将其结转入主营业务成本或计入销售费用,未对相应的增值税销项税金进行计提,造成国家税款流失。汽车商经销低档系列小汽车,为促销随车赠送礼品,但所赠货物的采购资金、实物去向均是体外循环,在账面上没有任何痕迹,只有在银行对帐单、购进专用发票清单等中才能发现端倪;   二是以低于正常市场价格销售汽车,差价部分作为给客户购置赠品的费用,不按正常销售价格计提销项税。有的企业经销的品牌汽车,当发现部分客户对购车赠送的货物不感兴趣时,就从价格上让出客户购置礼品的费用,使得所售汽车价格明显低于同期、同类产品市场正常销售价,降低了税基;   三是采取购车送保险增加费用的方式。汽车经销商通过在“管理费用”中列支应由客户负担的车辆保险费,而保险费的名称却是个人的名字。不符合发票管理办法的有关规定,不能税前扣除这部分费用。   四是分解销售收入。   (1)将售车款分解为两部分,一部分价款开具机动车销售统一发票,一部分价款开具收据,开票价格少于实际价格,从而隐匿收入少纳增值税,并导致购车者少缴车辆购置税 ,或为了留住购车者,让其少缴车辆购置税 ,部分价款开装饰费;(2)收取进口汽车的配额费用,不按价外费用申报缴纳增值税;   【税收风险对策】   汽车4S店赠送汽车装饰用品或礼品的税收风险问题,可以采用两种防范策略:   一是可以把赠送的礼品和汽车捆绑销售。即4S店在与顾客签定汽车销售合同时,只要在销售合同分别写清楚销售的汽车价款(不能低于市场最低价),GPS定位系统,影响设备,坐垫等装饰用品的数量以及各自的价格,然后按照总和价格开汽车销售统一发票给车主购买人。   二是把汽车装饰用品或礼品作为促销费用处理,但要视同销售处理,缴纳增值税,但汽车4S店在购买赠品时注意向上游商家索取增值税专用发票,这样在计算该项应纳增值税时,可作进项税额抵扣,有利于减轻税负。   2.厂家返利的税收风险分析   厂家返利就是汽车4S店以厂家制定的全国统一销售价格销售后,厂家直接依据销售规模或销售数量定额给予汽车4S店的奖励。厂家返利名目繁多,一般包括实销奖、达标奖、广告费支援、促销费补助、建店补偿等,返回方式既有资金返利,也有实物返利。不管是资金还是实物,按照税法规定,汽车4S店收到厂家返利后,必须按规定缴纳相应的营业税或增值税,而不能将其全部作为利润支配。但不少汽车4S店在这一点上处理不当,有意无意地逃避缴纳税款,税务风险极高。   概括起来主要有以下几种风险:   一是汽车4S店从厂家取得的有现金返利,也有实物返利,收到实物返利不入帐,销售后不计收入,直接进入小金库;   二是供货方以报销费用的形式给予返利,直接在往来帐中进行收、付款处理,未冲减进项税;   三是大部分4S店取得的返利直接从购车款中扣除,并在同一张专用发票上注明折扣金额,进行了进项冲减;   四是汽车4S店将取得的返利,不开专用发票,不作进项税额转出。   增值税一般纳税人因购买货物而从销售方取得的返还资金(或平销返利)一般有以下表现形式:   ①购买方直接从销售方取得货币资金;   ②购买方直接从应向销售方支付的货款中作扣;   ③购买方向销售方索取或作扣有关销售费用或管理费用;   ④购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用;   ⑤购买方取得销售方支付的费用补偿。   因此,销售额与销售“返利”并未在同一张发票上反映,生产厂家支付给销售企业的“促销费”,即便索取的是符合规定的服务业发票,在企业所得税上也是不承认实际支付的折扣额,也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收政策了。   【涉税分析】   按照《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004]136号)规定,商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,应按营业税的适用税目和税率缴纳营业税。   商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定缴纳增值税。一般来说,汽车生产厂家为了鼓励汽车4S店多卖汽车,都会将返利与汽车4S店的销售额挂上钩。因此,汽车4S店收取厂家返利属于平销返利行为,必须按规定对增值税进项税额进行转出,缴纳增值税。...

    2012-03-24
  • 超市收取柜台租金是否承担纳税义务

      【问题】   我们超市属于增值税一般纳税人。最近,超市为搞活经营,将部分农产品销售柜台出租给个人承包,收取租金。请问,超市收取租金业务是否承担纳税义务?   【解答】   按照《税收征收管理法实施细则》第四十九条规定,承包人或者承租人有独立的生产经营权,在财务上独立核算,并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的,承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税,并接受税务管理。但是,法律、行政法规另有规定的除外。   《增值税暂行条例实施细则》第七条又规定,纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。超市出租柜台收取租金的行为属于非增值税应税项目,应按上述规定执行。...

    2010-11-11
  • 医疗机构税收政策介绍

      一、营业税   纳税人在中华人民共和国境内提供《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的,为营业税的纳税人,应当按照营业额和规定的税率计算缴纳营业税。   医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务,免征营业税。医院、诊所和其他医疗机构提供的其他劳务如出租设备、房产、土地,转让无形资产、销售不动产等依法应当缴纳营业税。   二、房产税、土地使用税   (一)自用房产、土地   1、非营利性医疗机构自用的房产、土地,免征房产税、城镇土地使用税。   2、营利性医疗机构取得的收入,直接用于改善医疗卫生条件的,自其取得执业登记之日起,三年内给予下列优惠:对营利性医疗机构自用的房产、土地免征房产税、城镇土地使用税。三年免税期满后恢复征税。   (二)出租房产、土地   医院、诊所和其他医疗机构出租的房产、土地,应依法缴纳房产税、城镇土地使用税。以房产租金收入为房产税的计税依据,税率为12%。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,依照规定税额计算征收。其实际占用土地的面积,按土地使用证书确认的土地面积计算。   案例:某营利性医院05年成立,其医疗服务收入已用于改善医疗卫生条件,自有房产原值8000万元。2009年将部分房产用于出租,房产原值900万元,取得租金收入80万元。该医疗机构09年如何缴纳房产税?   分析:营利性医疗机构取得的收入,直接用于改善医疗卫生条件的,自其取得执业登记之日起,3年内可以免征房产税。09年该医疗机构免税期已满,应按规定征收房产税。   自用房产应纳房产税额=(8000-900)×(1-30%)×1.2%=59.64万元   出租房产应纳房产税额=80×12%=9.6万元   三、车船税   根据《中华人民共和国车船税暂行条例》及《江苏省〈中华人民共和国车船税暂行条例〉实施办法》,在我省境内,除依照《条例》规定免征车船税的纳税人外,都应当依照规定缴纳车船税。所以,自2007年度起,医疗机构自用车船不再享受免征车船税政策。   《车船税暂行条例》规定的免税车船如下:   (一)非机动车船(不包括非机动驳船);   (二)拖拉机;   (三)捕捞、养殖渔船;   (四)军队、武警专用的车船;   (五)警用车船;   (六)按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶;   (七)依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。   四、企业所得税   凡经国家有关部门批准、依法注册、登记的具有独立法人资格的医疗机构,其取得的生产经营所得和其他所得,应当征收企业所得税。医疗卫生机构的收入,除国务院或财政部、国家税务总局规定免征企业所得税的项目外,其他一切收入都应并入其应纳税收入总额,依法计征企业所得税。   医疗机构取得的应纳税收入总额(包括租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等非医疗服务收入),减去税收政策规定允许扣除的与取得收入有关的成本、费用、损失后的余额,为应纳税所得额。对取得应纳税收入有关的成本、费用、损失与免纳税收入有关的成本、费用、损失应分别核算。确实难以划分清楚的,可由主管税务机关采取分摊比例法或其他合理的方法确定。确实无法查账的,可以实行核定征收方式。   免征企业所得税的项目如下:   1、取得的符合《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)和《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2009]87号)规定的财政性资金收入;   2、非营利性医疗机构取得的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;   3、非营利性医疗机构取得非营利组织免税资格认定后,对符合条件的非营利组织收入可以享受免税收入的优惠政策(《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》(财税[2009]122号)。具体范围如下:   (1)接受其他单位或者个人捐赠的收入;   (2) 除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;   (3) 按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;   (4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;   (5) 财政部、国家税务总局规定的其他收入。   4、财政部、国家税务总局规定的其他免税收入。   医疗机构应将与上述免税收入的有关文件资料和证明材料,报主管税务机关核实备案。未经税务机关备案的,一律不得享受免征企业所得税优惠政策。   经认定为非营利组织的非营利性医疗机构除享受非营利组织企业所得税税收优惠外,还可以享受《企业所得税法》及其实施条例等税收规范性文件规定的其他税收优惠政策。   有生产经营所得和其他所得的医疗机构,应按照《税收征收管理法》等的规定,按期进行纳税申报并使用税务发票,按规定可使用财政收据的除外。   案例:某非营利性医疗机构08年取得捐赠收入50万元,财政拨款100万元,房屋租赁收入30万元,财产转让收入50万元,培训收入10万元。以上各项收入哪些应作为应纳税所得额?   分析:非营利性医疗机构取得财税[2009]122号文件规定的各项收入可以作为免税收入不征营业税。捐赠收入50万元、财政拨款100万元属于此类,免征企业所得税。   《企业所得税法实施条例》第八十五条规定,企业所得税法所称符合条件的非营利组织的收入,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。上述房屋租赁收入30万元,财产转让收入50万元,培训收入10万元属于营利性活动取得的收入,应作为应纳税所得额。   五、个人所得税   (一)个人经政府有关部门批准,取得执照,以门诊部、诊所、卫生所(室)、卫生院、医院等医疗机构形式从事疾病诊断、治疗及售药等服务活动,应当以该医疗机构取得的所得,作为个人的应纳税所得,按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。   个人未经政府有关部门批准,自行连续从事医疗服务活动,不管是否有经营场所,其取得与医疗服务活动相关的所得,按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税。   (二) 个人因在医疗机构(包括营利性医疗机构和非营利性医疗机构)任职而取得的所得,依据《个人所得税法》的规定,应按照“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。   乡村卫生室(站)的医务人员取得的所得,按照“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。   (三)受医疗机构临时聘请坐堂门诊及售药,会诊、主刀等,由该医疗机构支付报酬,或收入与该医疗机构按比例分成的人员,其取得的所得,按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税,以一个月内取得的所得为一次,税款由该医疗机构代扣代缴。(《国家税务总局关于个人从事医疗服务活动征收个人所得税问题的通知》国税发[1997]178号)   常见问题解答   1、营利性医疗机构能否免征营业税?   答:根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条规定,医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。   2、个人从非营利性医疗机构取得的收入,能否免征个人所得税?   答:除《中华人民共和国个人所得税法》第四条、第五条规定的减免税项目外,个人从非营利性医疗机构取得的工资薪金、劳务报酬、利息股息红利等所得均应按规定缴纳个人所得税,应分别按不同所得项目计算缴纳个人所得税,由支付所得的非营利医疗机构代扣代缴。   3、个人开办医院、诊所如何征收个人所得税?   答:个人投资或个人合伙投资开设医院(诊所)而取得的收入,应依据个人所得税法规定,按照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目计征个人所得税。对残疾人、转业军人、随军家属和下岗职工等投资开设医院(诊所)而取得的收入,仍按现行相关政策执行。...

    2010-11-11
  • 文化体育业营业税税收政策介绍

      一、征税范围   1.文化业,指经营文化活动的业务,包括表演、播映、其他文化业、经营游览场所的业务。   2.体育业,指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。   注意事项:   (1)有线电视台收取的“初装费”,属于“建筑业”税目征税范围;广告的播映属于“服务业——广告业”税目征税范围。   (2)以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所,不属于文化体育业税目的征税范围,而应归入“服务业——租赁业”税目的征税范围。   二、计税依据   文化体育业的应税营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入,其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游乐场所收入和体育收入。   三、税率及计税营业额   文化体育业的适用税率为3%的比例税率。   文化体育业应纳营业税额的计算公式为:   应纳税额=文化体育业计税营业额×3%   从事文化体育业的纳税人有时可能同时兼有不同税目的应税行为,应按不同的税目分别核算营业额,再按不同税目的相应税率计算纳税额;如果不能分别核算营业额,按《营业税暂行条例》及相关规定,从高适用税率,即按最高税率计算应纳税款。   四、优惠政策   1、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位管理机构举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免征营业税。   2、对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入,免征营业税。   3、对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入,学生勤工俭学提供劳务取得的收入免征营业税。   4、政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的全部归学校所有的收入免征营业税。   5、自2009年1月1日至2010年12月31日,对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费,对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入,免征营业税。   6、文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。   7、对中国境外单位或个人在中国境外提供文化体育业(除播映)劳务暂免征收营业税。   8、农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护以及相关的技术培训业务,免征营业税。   9、国务院规定的其它免税项目。   五、常见问题解答   1、有线电视台收取的所有收入都征收文化体育业营业税吗?   答:电视台的播映收入收取文化体育业营业税,但有线电视台收取的“初装费”,缴纳“建筑业”营业税;广告的播映缴纳“服务业——广告业”营业税。   2、其他文化业具体是指哪些行业?   答:指从事表演、播映以外的文化活动的业务,如各种展览、培训活动,文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会,图书、杂志、报纸及其他资料的借阅业务等。   3、对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入免征营业税,这里的“学历教育”指什么?“学历教育的学校”又指哪些学校?   答:“学历教育”是指:受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式,进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习,获得国家承认的学历证书的教育形式。具体包括:   第一,初等教育:普通小学、成人小学;   第二,初级中等教育:普通初中、职业初中、成人初中;   第三,高级中等教育:普通高中、成人高中和中等职业学校(包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校);   第四,高等教育:普通本专科、成人本专科、网络本专科、研究生(博士、硕士)、高等教育自学考试、高等教育学历文凭考试。   “从事学历教育的学校”是指:普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校,但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。...

    2010-11-11
  • 物流产业有哪些税收优惠政策

      物流业与上述九大产业有着天生的“姻亲”关系,只有将物流业纳入十大产业,才能形成完整的产业链和供应链,从而促进制造业与物流业互动发展,从整体上提高我国产业竞争力。国家对物流产业主要有以下税收优惠政策:   增值税、消费税   国家制定了专门的保税物流中心(B型)税收优惠政策。   首先,物流中心外的企业报关进入物流中心的货物视同出口,由海关办理出口报关手续,签发出口货物报关单,企业可凭出口报关单及其他规定凭证,向主管退税机关申请办理出口退(免)税;物流中心外的企业从物流中心运出货物,海关按照对进口货物的有关规定,办理报关进口手续,并对报关的货物按照现行进口货物的有关规定征收或免征进口环节的增值税、消费税。   对物流中心内的企业在物流中心内加工的货物,凡货物直接出口或销售给物流中心内其他企业的,免征增值税、消费税。对物流中心企业之间或物流中心与出口加工区之间的货物交易、流转,免征流通环节的增值税、消费税。   企业所得税   符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税的税收优惠政策,对于提高物流企业的竞争力具有积极作用。   出口退税   物流中心外的企业销售给物流中心内的企业、并运入物流中心使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料,以及建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房的基建物资,物流中心外的企业可凭海关签发的出口货物报关单和其他规定的出口退税凭证,向税务机关申报办理退(免)税。...

    2010-10-29
  • 解密高校真实成本核算

        9月1日正式实施的《高等学校信息公开办法》,明确要求高校应主动公开学校的财务状况,包括收费的项目、依据、标准以及财务、资产与财务管理制度等。     “目前,各高校采用的财务软件没有统一,多数高校用的是天大天财软件,也有高校用的是用友软件,更有高校采用的是自己开发的软件。软件的不统一再加上对高校成本采用的计量方法不同,使得各高校计算出的成本数据也就缺乏一定的权威性。”9月5日,中国人民大学商学院会计系博导林钢教授在接受《中国会计报》记者采访时一方面呼吁财政部和教育部应颁布统一的高校成本计量方法,另一方面他也表示,会计师事务所依托其强大的市场开发能力,开展对高校的审计,不仅有利于摸清高校真实成本,也有利于加强高校的内控导向,使得高校的内部管理更加完善。     教育成本计量应当以权责发生制为基础     《中国会计报》:作为事业单位,高校确定成本的意义何在?林钢:随着教育改革的深入,高等学校在主观上需要提高资金使用效益、加强财务管理和监督,形成自身特有的竞争优势。高等教育成本的确认与计量,顺应时代需要发展起来,逐步成为高等学校财务管理的一项重要内容。     目前,一年一度的新生入学已经开始,高校收费标准成为人们关注的话题。国家规定,学生承担的费用部分不能超过高校总支出比例的25%,但不同地区、不同学校、不同专业的成本是不一样的。在高等教育成本确认与计量的基础上,应该建立完善的成本管理体系,使成本预算、控制、核算、分析各环节形成一个有机整体,并为制定高等教育收费标准提供科学的依据。     《中国会计报》:高校成本包括哪些方面?林钢:高校在培养学生的活动中所发生的成本多种多样,我认为,高校的成本分类和对象有关。高校既有本科生也有研究生和博士生,除此之外,高校还存在非学历的培训班。目前,高校在计算成本时一般不分对象,把所有的成本都列在事业支出项,问题是如果不扣掉培训班的成本和日常支出,把这部分成本混在一起计算,就会造成高校成本的虚增。     除此之外,如何计算科研成本也存在歧义。我认为,横向的科研也就是高校和企业以及其他单位合作承担的科研,与教学关系不大,其成本应该剔除,作为单独的产品计算成本;而来自社会科学和自然科学基金等方面的纵向科研这部分可以计入成本。     总体来说,目前,高校的成本分类存在着按经济内容分类和按经济用途分类两种。如果按成本的经济内容分类,一般分为四个支出要素。     包括工资在内的人员经费支出;包括办公费、印刷费、水电费等在内的公用经费支出;包括离休费、退休费、抚恤和生活补助在内的对个人和家庭补助支出;包括上缴上级支出在内的收入再分配支出。     如果按照成本的经济用途分类,首先要把高等学校发生的支出划分为应计入教育成本的支出和不应计入教育成本的支出两大类。应计入教育成本的支出再按照用途分为教学支出、科研支出、行政支出、后勤支出、学生支出、固定资产折旧及修理支出六个成本项目。     按《事业单位会计制度》及相关规定,高等学校的固定资产在购置或建造时一次性计入有关支出,同时增加固定资产和固定基金。由于现有的会计账簿和固定资产卡片不能完全反映固定资产的新旧程度和已耗损价值,因而有必要将按收付实现制基础计算的固定资产购置费通过一定步骤,转换成按权责发生制为基础的固定资产折旧费,计入教育成本。     《中国会计报》:高校成本核算的会计期间如何确定?教育成本计量应当以权责发生制为基础还是应以收付实现制为基础?林钢:高校学年的概念和日历年度不同。教育周期是按照学年(当年9月1日至次年8月31日)划分的。由于高考的提前,现在每年的招生工作从7月份就开始了,这部分的录取成本应该计算到新生成本上。所以,实际上高校的成本核算期间应该从每年7月初开始至次年的6月30日,使周期从招生始至毕业止,更加符合学校特定的运行规律。     为了科学、合理地反映教育对象的成本耗费,教育成本计量应当以权责发生制为基础。为此,在教育成本确认与计量过程中,应将高等学校以收付实现制为基础提供的信息转换为以权责发生制为基础的会计信息,以便取得合理、有用的成本数据。     引入社会审计摸清高校的真实成本     《中国会计报》:请介绍下高校成本计量的程序。     林钢:高等教育成本计量应按以下程序进行:首先,划分应计入教育成本的支出和不应计入教育成本的支出。按《事业单位会计制度》和《高等学校会计制度》进行核算,编制事业单位会计报表,满足教育部、财政部对高等学校会计核算的要求;同时将全部支出划分为计入高等教育成本的支出和不计入高等教育成本的支出。
     
        其次,划分应计入本期教育成本和不应计入本期教育成本的支出。再其次,划分各成本计算对象的支出。将计入各成本计算对象的支出按与对象的关系,分为直接成本和间接成本。     最后,成本计算期末计算高等教育的总成本和单位成本。各教育成本对象完成总成本除以该成本对象的总人数,即为单位成本。     《中国会计报》:目前,计算高等教育成本的方法有哪些?林钢:教育成本计算一般可以采用类别法、专业法和年级法。     类别法是指以学生类别为成本核算对象计算成本的一种方法。类别一般指学生的学历层次,因此可分为专科生、本科生、硕士研究生、博士研究生四大类。     专业法是指在学生按类别分类的基础上,以学生专业为成本对象计算的一种方法。这种方法主要是计算不同专业学生从入校开始到毕业离校为止整个过程中的教育总成本和单位成本。     年级法是指以学生入学时间,结合学生的不同类别、不同专业,作为成本对象计算成本的一种方法。     这种方法主要是计算不同时间入学、不同专业的学生从入校开始到毕业离校为止整个过程中的教育总成本和单位成本。     与类别法、专业法相比,年级法可以提供最为详细的成本资料。     《中国会计报》:您曾经从事过财务工作,现在又从事会计理论研究,国办56号文件提出,会计师事务所要开展对高校、医院、基金会的审计,请结合您的工作经验探讨一下目前高校审计的现状。事务所审计高校的难点在哪里?林钢:中国的审计分三部分,一个是以审计机关为代表的国家审计;一个是以会计师事务所为代表的社会审计,还有一个就是各单位开展的内部审计。高校作为国家拨款的事业单位,目前主要以国家审计和内部审计为主,会计师事务所还仅仅是作为国家审计部门的补充,还没有开展对高校的独立审计。每年国家相关部门公布认定的会计师事务所,审计机关从中选出部分会计师事务所辅助审计部门开展专项审计。     我认为,由会计师事务所审计高校是必要的。首先,此举可拓展事务所的新业务范围,避免事务所扎堆争抢上市公司审计这块有限的“蛋糕”,毕竟沪深两市的上市公司也就2000家左右;其次,事务所审计高校有助于提高高校的内部控制导向,使高校的内部管理更加完善;最后,由于国家审计机关人手短缺,对高校的审计难免粗略,而内部审计有时又存在不客观不公正的问题。会计师事务所作为外部独立审计机构,由它们对高校进行审计,可以向外界传递客观公正的高校成本数据。...

    2010-09-14
  • 酒店餐饮业业务活动特点

      1.经营小型餐饮服务业,一般都业务单纯,餐饮店的客人来店就餐、旅店的客人来店住宿……就是主要和全部的业务收入。客人来餐馆就餐,点菜、吃饭、喝酒、喝饮料,这些不分具体消费的内容,全部都是营业收入。旅店的客人来住宿,不管是住大房还是小房,是普通房还是豪华房,是过路住宿还是长期包房居住,都是旅店的营业收入。同样,网吧来的客人,上网按时计价收费及在网吧里饮料的消费,都是网吧的营业收入。来茶馆的,除了喝茶消费外,可能还会有消费零食、小吃及点心,这些同样属于茶馆的营业收入。这些例子说明:取得收入在形式上可能会有所不同,但都构成企业的一种资源——经营收入。在记账时,不用区分收入的形式,而只需把这些收入记录下来即可。   按照《企业会计准则》的规定,企业发生的收入,按照收入的来源和形式,分为了“主营业务收入”和“其他业务收入”,但对现实中的小型餐饮服务企业而言,所有发生的收入,都是以盈利为目的的,没有再细分的必要。因此可以只设置“主营业务收入”一个账户,来核算企业发生的所有收入,这样设置,既不影响企业纳税的正确性,又可以降低企业核算的难度。   2.大中型酒店餐饮企业经营方式多样,服务项目繁多,包括住宿、饮食、购物、美容、沐浴桑拿、照相、洗涤、娱乐、修理、代理等服务项目。不同的经营业务营业税的税率不同,如果能分别核算应尽可能分开确认处理。将酒店经营业务内容归纳起来有以下几点:   (1)服务性经营业务   服务性经营业务,是指利用一定的场所、设备和工具,提供服务、劳务的行业,比如旅馆的住宿、美容美发、洗涤、照相等,此类业务营业税的税率一般为5%;此外还有歌厅、舞厅等,此类业务的营业税税率一般为5%~20%。   (2)饮食经营业务   饮食经营业务是指从事加工烹制食品,当即供应给顾客食用的经营业务,比如酒店的餐厅、酒家的经营业务。有一定规模的酒店企业都有附属的餐饮部门进行酒店住宿的配套服务。   (3)商品经营业务   商品经营业务是指酒店企业开设的商场所进行的商品购销活动业务。酒店企业为了方便住客购物,开设一些消费者需要购买物品的商场,以拓宽服务领域、广开财路,发挥现代酒店企业多功能的积极作用。...

    2010-08-21
  • 宴会销售收入的核算

      餐饮企业承办宴席,先要填制订单,注明时间、人数和桌数,并应附上菜单。订单一式两份,餐厅与顾客双方签字后各执一份。预订宴席一般要预先收取定金,以免顾客取消宴席时,遭受不必要的损失,以维护企业的权益。宴席的销售价格以桌为计算单位,烟、酒、饮料等按实用数量另行收费。   【例】某餐馆接受客户预订宴席两桌,每桌2000元,计4000元。   (1)预收订金400元,收到转账支票,存入银行,作会计分录如下:   借:银行存款             400    贷:预收账款——宴席订金        400   (2)宴席结束,两桌宴席价款4000元,外加烟、酒、饮料800元,共计4800元,扣除定金后,收到库存现金4400元,作会计分录如下:   借:库存现金            4400     预收账款             400    贷:主营业务收入——宴席收入     4000            ——烟酒饮料收入    800...

    2010-08-21
  • 组合销售的账务处理

      组合销售是一种附买赠方式的商品销售,其特点是消费者正品与赠品是组合在一起不可拆分的,且相互之间有一定内在联系。目前此种方法也被商家广泛采用。常见的情况有,买同一品牌的一管200g的牙膏送一管50g的小牙膏或买牙膏送牙刷等类似情况。   【例】某超市在进行促销活动,活动规定:当月购买洗衣粉买一送一,买500克洗衣粉A送同一品牌洗衣粉B50克。500克大袋洗衣粉A和50克小袋洗衣粉B为一套捆绑在一起销售。月末累计销售10 000套,单位售价5.85元/500g,0.5元/50g。单位成本3元/500g,在一套售价为5.85元。税务与会计处理如下:   1.税务处理。   国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号以下简称《通知》)中第三条规定:“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”即将销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销售的收入两部分,各自对应相应的成本。   应交增值税销项税额:5.85/(1+17%)×0.17x10 000=8 500(元)   2.会计处理。   (1)确认收入时:   借:库存现金               58 500    贷:主营业务收入——洗衣粉A      45 454.55            ——洗衣粉B        4 545.45      应交税费——应交增值税(销项税额)     8 500   (2)结转成本时:    借:主营业务成本——洗衣粉A       30 000           ——洗衣粉B        3 000    贷:库存商品——洗衣粉A          30 000          ——洗衣粉B           3 000...

    2010-08-21
  • 有关房产三项费用扣除基数的问题

      【问题】    请问:1、根据国税发[2009]31号规定 对于未完工产品所取得的预售款应确认税务上的收入,即根据地方预计利润率计算预计利润,那三项费用扣除基数是否也应根据税务上确认的收入(即预售款)计算所得税税前扣除限额?2、如果一个新办房产公司2008年成立尚未取得预售收入,应适用[2009]31号文,不能税前扣除,但是否可以向以后年度结转?结转年限是否有所规定?   【解答】   根据《企业所得税法实施条例》规定:   “第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。   第四十四条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。”   国家税务总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发[2009]31号)第六条规定:“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入,应确认为销售收入的实现,”   因此,只要符合税法收入确认条件,业务招待费、广告费和业务宣传费可以按照税法的计税收入进行计算扣除。...

    2010-08-21
  • 银行会计知识:贷款的种类

      根据不同的划分标准,银行贷款具有各种不同的类型。如:   按偿还期不同,可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款;   按偿还方式不同,可分为活期贷款、定期贷款和透支;   按贷款用途或对象不同,可分为工商业贷款、农业贷款、消费者贷款、有价证券经纪人贷款等;按贷款担保条件不同,可分为票据贴现贷款、票据抵押贷款、商品抵押贷款、信用贷款等;   按贷款金额大小不同,可分为批发贷款和零售贷款;   按利率约定方式不同,可分为固定利率贷款和浮动利率贷款,等等。...

    2010-08-21
  • 餐饮业原料及主要材料购进的核算

      酒店餐饮业购进原材料,通常有两种方法:   一种是以生产部门(厨房、生产加工车间)提出的“原材料请购单”为依据,采购员应提供多家供应商的报价并报经同意后办理采购手续。购进后将原材料直接交生产部门,由其验收签字后,办理出入库手续后连同发票交财会部门入账;   另一种是仓库保管员按照定额管理要求提出的“原材料请购单”为依据,采购员采购后交仓库验收,经填写“人库单”后交财会部门入账。企业支付原材料价款和采购费用时,借记“在途物资”科目;贷记“银行存款”科目。原材料运到验收入库时,借记“原材料”科目;贷记“在途物资”科目。   【例1】正保大酒店向湘南土产品公司采购冬菇1000千克,每千克30元,计货款30000元,增值税额为5100元,运杂费为150元,采用托收承付结算。   ①银行转来湘南土产品公司托收凭证,并附来专用发票联及运杂费凭证,经审核无误后,当即承付,作分录如下:   借:在途物资一一冬菇              35250    贷:银行存款                  35250   ②上述材料运到,由仓库验收入库,根据仓库送来的入库单,经审核无误后,作分录如下:   借:原材料——原料及主要材料——干货类(冬菇) 35250    贷:在途物资——冬菇              35250   “在途物资”是资产类账户,用以核算企业采购的尚未到达及虽已到达但尚未验收入库的在途材料。   但饮食业和服务业的原材料主要是在同城采购的,往往是钱货两清。为了简化核算手续,大多可以直接在“原材料”账户核算。   酒店饮食服务业采购原材料,平时取得的主要是普通发票,普通发票上列示的单价和金额是含税单价和含税金额。   【例2】正保大饭店 5月2日发生以下业务:   ①向庆丰粮店购进面粉和大米取得普通发票,列明大米1000千克,单价2.元,金额2000元;面粉500千克,单价1.5元,金额750元,货款尚未支付。已验收入库,另以现金支付运费25元,作分录如下:   借:原材料——原料及主要材料——粮食类     2775    贷:应付账款——庆丰粮店            2750      库存现金                   25   ②购进河虾取得普通发票,列明河虾20千克,单价15元,金额300元;桂花鱼15千克、每千克20元,金额300元,均以现金支付;已由厨房直接领用,作分录如下:   借:原材料——原料及主要材料——水产      600    贷:库存现金                  600   借:主营业务成本——餐饮业务          600    贷:原材料——原料及主要材料——水产      600   “原材料”是资产类账户,用以核算企业库存各种原材料的实际成本,当购进原材料验收入库和原材料发生盘盈时,记入借方;当耗用原材料和原材料发生盘亏时,记入贷方;余额在借方,表示企业库存原材料的实际成本。“原材料”账户除按材料类别设置二级账户进行核算以外,还应按品种设置明细账进行明细核算。...

    2010-08-21
  • 对网吧是否征收文化事业建设费

      【问题】   对网吧是否征收文化事业建设费?   【解答】   根据《文化事业建设费征收管理暂行办法》(财税字[1997]95号)规定,在中华人民共和国境内依照《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定缴纳娱乐业营业税的单位和个人,为文化事业建设费的缴纳义务人(以下简称缴费人),应当依照本办法的规定缴纳文化事业建设费。   根据《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)规定,单位和个人开办“网吧”取得的收入,按“娱乐业”税目征收营业税。   因此,对网吧要征收文化事业建设费。...

    2010-08-21
  • 联通从事存话费送手机业务如何征税

      【问题】   联通营业厅从事存话费送手机业务如何征税?   【解答】   根据《国家税务总局关于中国联通有限公司及所属分公司和中国联合通信有限公司贵州分公司业务销售附带赠送行为有关流转税问题的通知》(国税函[2007]778号)规定,中国联通有限公司及所属分公司和中国联合通信有限公司贵州分公司开展的以业务销售附带赠送实物业务(包括赠送用户手机识别卡、手机、电信终端或有价物品等实物),属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为,按照现行流转税政策规定,不征收增值税,其进项税额不得予以抵扣;其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为,不属于营业税征收范围,不征收营业税。...

    2010-08-21
    131条记录
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